XBRL在我国应用现状、问题应用模式构架

【摘 要】本文介绍了XBRL在我国应用的现状、应用中遇到的问题,并在此基础上构建了XBRL的应用模式.

【关 键 词 】XBRL；现状；问题；应用模式

一、引言

XBRL（可扩展商业报告语言）以XML为基础,是一种开放式的不局限于固定操作平台的国际标准.通过XBRL可以使财务报告以及其他商业报告的数据能够得到准确、及时、高效的存储、处理和交流.通过对财务信息进行标记,XBRL能够给信息使用者提供标准化的信息数据,有助于商业信息的编制、分析和交流,以便于为财务数据的供需双方提供低成本、高效率的怎么写作以及准确可靠地商业信息.

二、XBRL在我国应用的现状

(一)政府支持

2002年我国便开始了对XBRL的积极探索与实践.2008年11月,财政部联合九大部委成立了会计信息化委员会；2009年4月财政部发布了《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》；2010年,财政部起草了XBRL技术规范系列国家标准,制定并发布了企业会计准则通用分类标准.

(二)财政部对于XBRL应用的实施情况

为促进企业会计信息化标准化建设,财政部规定在2012年初在14个省市自治区的部分国有大中型企业中开始实施通用分类标准,有606家不同类型的企业成功应用,这预示着我国分类标准得到了实践的肯定.

为了更大程度上推广XBRL在企业的应用,财政部提供了统一格式的实例文档.在企业应用XBRL过程中给予企业时间进行探索并进行技术指导；利用ERP软件,建立兼容XBRL的ERP系统,简化系统改造和软件更新费用；开发简易的填报软件,并供上市公司免费下载,使企业能够生成同一标准的财务报告实例文档.

(三)证监会对XBRL应用的实施情况

证监会在2003年底选取了50家上市公司进行了XBRL报表披露的试点工作,并且取得了初步的成效.此后,上交所、深交所各自制定了交易所网上XBRL的披露规范,要求上市公司至少每年披露XBRL形式的年度财务报告.从此,XBRL在我国真正投入应用.为了进一步推动企业实行XBRL,证监会除了强制要求上市企业披露XBRL实例文档,还给企业提供一系列的怎么写作,通过应用软件呈现在上市公司面前的是其非常熟悉的网页格式的业务板块,而将复杂的技术细节隐藏在业务模板背后,从而让上市公司在不了解XBRL情况下也能够使用XBRL.

三、XBRL应用过程中存在的问题

(一)我国XBRL统一分类标准不够完善

目前,我国现存的XBRL统一分类标准尚未完善,只定义了工业企业的财务报表科目,对金融、房地产等其他行业还没有制定出相应的分类标准并且对于XBRL统一分类标准的研究大多停留在理论上,缺乏实践研究.

(二)XBRL在我国的开发及运用成本问题

1.XBRL软件开发成本问题

XBRL的整体应用是一个整体的生态链.在生态链中,软件开发方扮演着企业管理软件开发和提供商的角色,在开发软件过程中需要有大量的人力成本投入,如组建专业化团队来跟踪研究XBRL标准体系以及原型产品的研究、技术本土化的分类标准研讨与评审国内外技术人员的经验交流等.可是XBRL技术在我国并未普遍使用,已开发的软件成果主要集中运用在相关监管机构、证劵交易所中,软件开发企业无法取得相符的收益去投入新的研究中,使得开发商对新技术的研究丧失兴趣.

2.XBRL技术运用成本问题

处在生态链的另一端的XBRL的运用方在运用XBRL技术时需要购写相关软件,对于规模较小的企业而言是难以做到的.而对于大企业来说,舍弃现在的财务系统转而运用 XBRL也显得动力不足.对于审计机构而言,审计人员需要进行信息系统与IT知识的培训,也将产生大量的培训费用.成本成了XBRL推广道路上的一大难题.

针对以上问题,本文根据我国的具体国情制定了XBR-GL的应用模式,从分类标准的制定和系统构架两方面论述.

（1）制定XBRL-GL分类标准

2.1 理论基础

2.1.1 利益相关者理论

利益相关者理论的观点是：任何一个企业都有许多利益相关者,包括政府部门、供应商、分销商、经理层、员工、客户等,这些利益相关者在某种程度上都是公司的投资者,同时也承担着由此带来的风险,因此企业在为股东怎么写作的同时,也应该为利益相关者怎么写作.XBRL分类标准涉及的利益相关者众多.在制定XBRL-GL分类标准时,既要满足企业外部各利益相关者的信息需求,也需要考虑企业自身的业务特点和内部管理需求,同时还要配合软件公司的相关信息技术要求.

2.1.2 财务信息元素理论

财务信息元素理论由张天西提出的.财务信息元素是企业利用有关概念、术语、数字和短语等,对企业已经发生的交易和事项、执行的会计政策与制度、企业的财务环境等单独和综合性状况进行描述,从而传递出某种有用财务信息的最小语义构成单位.每一个财务信息元素的结构至少包括三个成份：主题词、状态词和属性词,财务信息元素传递的信息含义从语法结构和语义角度看,具有不可以再分解性.

2.2 明确财务事实来源

明确财务事实来源就是定义数据元素.XBRL 分类账中定义的数据元素是对企业已经发生的交易和事项、执行的会计政策与制度、企业的财务环境、社会责任、 环境影响等单独的和综合性状况进行标准化描述,从而传递出某种有用财务信息与非财务信息的最小语义构成单位.

本论文根据本体论思想和REA会计模型定义数据元素.借助本体论将XBRL-GL分类标准数据模型分为三层,分别是底层原始信息本体、中层领域本体和高层特定报告本体.

底层原始信息本体表示企业最基础,也是最核心的内容,其财务事实来源于企业的具体交易与事项,它包含的元素承载了交易业务发生时最“原汁原味”的原生数据,这些元素就是财务信息元素理论中所说的财务信息元素,只不过是用非财务语言表达的,他们具有不可再分解性,这一层的元素定义了企业最基本的交易事项. 中层为领域特定本体,如会计本体、审计本体、税务本体、生产本体、销售本体、人力资源本体等,每个本体都有各自的模块,根据不同的用途和规则对本体进行描述.以会计本体为例,会计本体中对元素概念和关系的定义参照我国的《企业会计制度》.会计本体以会计账簿、分录信息、分录细节3个层次收集表达财务事实.

高层特定报告本体为不同目的的信息使用者提供各种报告信息描述,例如财务报告、审计报告、内部控制报告等.XBRL对财务报告信息的描述就是XBRL财务报告分类标准（XBRL-FR）,我国目前存在三种XBRL财务报告分类标准,分别是上交所、深交所和财政部制定的,其财务事实来源都是依据《信息技术会计核算软件数据接口》、《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》.高层特定报告本体层中的数据是都是下层信息数据按照会计规则计算汇总而来的,因此也可以再向下拆分还原成原始数据,该层XBRL文件包括模式文件、定义、展示、计算、标签和参考链接库.

2.3 确定分类标准结构

财务事实来源确定后,接着就要找出财务事实间的层级关系,底层交易与事项信息汇总入分录明细,分录明细汇总入分录信息,分录信息汇总入会计账簿,进而根据不同的报告本体生成所需各种报告.

（2）系统构架

已经分步完成了XBRL-GL分类标准的制定,对数据项和数据项之间的关系进行了定义.分类标准制定完成之后,就要把XBRL-GL应用到企业和监管部门的信息系统中去,对企业和监管部门的信息系统进行XBRL-GL系统构架.系统构架分为两部分,一是子公司内部信息系统的XBRL-GL构架,二是整个集团企业的信息系统构架.

2.1 子公司信息系统构架

对企业信息系统进行XBRL改造,有两种方式,一是放弃原有的ERP系统,用全新的系统替代,但这样的成本和代价会很大；二是对原有ERP系统进行改造,即保持原有的业务系统不变,通过增加新的转换系统将各种非XBRL数据快速转换成XBRL数据.第二种选择能保持公司现有业务系统完好,基本上不影响目前系统的运转,并且投资成本低.从技术实现方面来讲,XBRL技术可以很方便地与不同技术平台兼容,完全可以满足企业对信息系统的改造.改造后的XBRL-GL信息系统主要由三部分构成,业务系统、XBRL-GL自动转换系统、XBRL-FR报告生成系统.业务系统是企业原有的系统,包括采购系统、生产系统、人事系统、销售系统等,业务系统按系统原有的计算机语言记录企业最原始的交易与事项,并把记录的数据存储在各自系统的数据库中,接着XBRL-GL自动转换系统就会从业务系统的数据库中提取数据,将这些非XBRL格式的数据依照XBRL-GL分类标准转化成XBRL格式的数据,并存入XBRL-GL数据库中,各子公司使用的底层交易与事项分类标准和中层特定领域分类标准是同一套XBRL-GL标准.

2.2 集团企业总部信息系统构架

目前集团企业在对子公司信息进行整合时,通常采用两种办法,一是安装一套覆盖整个集团的新系统,二是在子系统间开发系统接口.第一种方案耗费的成本和时间过大.第二种方案当并购企业的数量增加时,也会带来一些问题.检测设A公司收购了B、C、D三家公司,各公司都有自己独立的系统,要实现四个系统间的数据共享,就要开发六个系统接口,而且,四个系统之一有任何变动,都会涉及到好几个系统接口的相应修改.

而且大型企业集团报告的编制一般使用EXCEL、WORD等应用软件.由集团公司管理部门制定统一的WORD格式的报告模版及EXCEL格式的财务报表分发到各级子公司,基层单位按照要求从数据中抽取或计算得出后编写WORD文档、填报EXCEL数据,再逐级上报,各上级公司再手工进行汇总、合并.这种报告编制方法主要存在以下缺点：

（1）对财务信息的理解不统一,容易产生偏差.

（2）不利于信息更正.

（3）财务报告格式不利于数据交互、汇总、合并.

（4）不便于信息查询、对比、分析.

基于上述问题,本论文从现有集团系统跨平台性不高、信息准确性低和传递效率低为切入点改造集团信息系统,改造后的集团总部信息系统会加入一个XBRL处理中心,实现与XBRL兼容,这样集团总公司和所有子公司都与XBRL系统接口,从而实现了彼此兼容.该处理中心使用的XBRL-GL分类标准与子公司使用的是同一套标准,因此可以快速从各子公司中抽取读取XBRL-GL数据,然后根据XBRL-FR分类标准生成集团公司需要的各种报告.集团总部使用的XBRL-FR分类标准则是根据集团总部的需要,在通用分类标准的基础上根据行业和企业自身特点扩展行成的,与子公司XBRL-FR分类标准不一样.