会计文化建设探析

会计文化作为社会文化体系中的一个重要组成部分,为积极推进文化体制改革,应积极加强会计文化理论的研究和实践.目前,会计文化建设同经济社会发展和会计人日益增长的精神文化需求还不完全相适应,同会计管理理论和实践的发展还不完全相适应,同当前世界局势的新变化、面临的新形势还不完全相适应,在会计文化建设领域还存在着不少亟待解决的问题.会计文化的建设和发展、存在问题的解决,需要在进一步提升会计文化建设现实意义认识的基础上,认清其所处的历史方位,采取正确的态度,设计科学合理的建设路径,并付诸于实践,方能取得成效.

一、会计文化建设的意义

（一）会计人层面 会计文化建设是提升会计队伍素质的关键.会计文化作为在长期的会计社会实践过程中创造的、与会计相关的各种物质财富和精神财富的总和,集中反映了会计人在管理实践过程中逐步形成和共同创造的价值观念.以会计价值观为核心的思想观念和行为准则,是会计目标和责任的内在体现.加强会计文化建设,不仅可以提高会计人员的道德品质,帮助其树立正确的价值观和利益观,提升其政治素质和文化素质；而且有助于会计知识、技能的掌握积累,不断提升会计技术水平,增强其业务素质.与此同时,会计文化还可以使会计人在会计价值观的指导下,产生会计职业认同感、责任感和归属感,并由此形成强大的凝聚力,发挥巨大的整体效应,助推会计人整体素质的提升.因此,从某种意义上说,会计文化的建设过程,实质上也是会计人综合素质不断提高的过程.

（二）会计理论与实践层面 会计文化建设不仅是加强会计学科体系建设的核心,而且也是提高会计信息质量、促进会计现代化管理的重要保障.会计工作的发展需要相应的技术支撑.近年来会计技术的飞速发展为会计工作的发展注入了新的生机与活力,极大地提高了会计工作的效率,可谓是会计人员的另一双手、另一个脑.但会计技术并不是万能的,它不可能解决会计学中的所有问题,尤其不能解决会计行为主体的思想、价值观念、道德准则、文化素质等一系列问题,而加强会计文化建设,有助于从更高的层面引领会计理论的研究,从更广阔的角度揭示现代会计的内在规律和发展方向,进一步完善会计学科体系,为会计工作实践提供理念引领和理论指导.另外,近年来国内会计信息失真、会计查重丑闻不断,给国家和投资者造成巨大了损害,也使得整个会计行业面临着严重的“诚信危机”.不少专家学者认为会计信息失真跟国内公司治理、会计准则等领域的纰漏和弊端紧密相关.然而同样可以注意到,即使是在公司治理、会计准则、法制等都比较健全的西方国家,会计舞弊案件也频频发生.正是如此,才引发了许多有识之士对会计文化建设的关注.的确,再严密的公司治理,也不可能天衣无缝；再好的制度,没有道德情感的内在支持,亦是一纸空文.会计文化作为管理制度的升华,其核心是“共同的价值观”,以价值观、思想观念、社会责任感等构成的会计文化理论来指导会计实践,可以弥补“法制”式刚性管理的不足和权力空隙的客观存在,从而在根本上治愈会计舞弊行为,全面提高会计信息质量,助推会计现代化管理.

（三）会计环境层面 会计文化建设是加快会计国际化进程的需要.当前,经济全球化进一步发展,中国作为世界经济大家庭中的一员,不可避免地要进入国际市场,参与国际竞争,这就要求反映、核算经济活动的会计必须与国际接轨,因而国际协调显得不可避免.但综观我国目前会计制度与实务,与国际惯例之间仍存在着一定的差距,其原因是中西会计之间的环境差异,隐藏在其后更深层次之间的差异则是会计文化之间的差异.从这个角度上来说,会计国际间的协调,实质上就是不同国家会计文化之间的融合.因此加强会计文化建设有助于促进我国会计国际化进程,更好地适应经济社会的发展.

二、会计文化建设的历史方位

（一）察世情 国外对会计文化的研究始于20世纪80年代,目前已在会计文化研究中形成了三大研究理论框架,即以荷兰学者霍夫斯泰德（Hofstede）为代表的社会文化研究框架、以苏格兰格拉斯哥大学教授格雷（Gray）为代表的会计亚文化理论框架和以美国学者哈里.H.E.费克纳与艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架,其中Hofstede（ 1980）在调查统计的基础上,阐述了文化与价值观之间的联系,提取了国家文化中与工作相关联的四个维度：权力距离、不确定性规避、个人主义与集体主义和男性化与女性化；而Gray（1988）在借鉴 Harrison and McKinnon （ 1986） 分析框架的基础上,提出了会计亚文化的四个维度,即职业导向与法律监管、统一性与灵活性、保守主义与乐观主义及保密与透明,并得出如下结论：（1）一个国家的个人主义倾向越明显,对不确定性的规避程度越低,权力距离越小,越可能具有较高的会计职业判断倾向；（2）一个国家的不确定性规避程度越高,权力距离越大,个人主义倾向越小,会计实践越有可能具有较高的统一性倾向；（3）一个国家的不确定性规避等级越高,个人主义和男性化倾向越小,越可能具有较高的会计保守性；（4）一个国家的不确定性规避程度越高,权力距离越大,个人主义和男性化倾向越小,越可能具有较高的保密性倾向.美国学者Harry.H.E.Fechner和Alankilgore则认为,经济因素的变化会对会计亚文化价值及其映射的会计惯例间的联系产生适度的影响,并在综合考虑文化因素和经济因素后形成了修正后的会计亚文化理论框架.

另外,文化相关性以及对会计实务的影响也受到越来越多学者的关注与研究,如,一些研究者考察了会计与发展中国家需求之间的关系（Perera 1989）、会计与宗教的关系（Hamid等,1993）、会计与控制系统的关系（Harrison 1993）、会计与协调化之间的关系（Goeltz 1991）等.在丰富的会计理论研究指导下,国外会计文化实践成效也相当显著.各国在会计物质文化、制度文化、行为文化、精神文化等方面都与时俱进,得到了较为全面的发展.以美国为代表的西方国家的会计实务工作呈现出以下特点：会计管理上主要依据专业导向的会计职业判断；会计规范的制定和遵守上主要强调和偏向灵活性；会计的确认与计量上主要采用乐观的态度和方法；会计信息披露上主要倾向于对外公开；会计信息质量方面主要采用决策有用性的质量特征. （二）观国情 相对于国外,国内对会计文化的研究相对较少,主要的代表性成果有：劳秦汉（2001）在Hofstede－Gray 框架的基础上,加入了“对知识和人才尊重度的高与低”和“会计信息质量”两个维度,并由此提出了“不同的文化环境——不同的会计人的塑造——不同的文化价值观和会计亚文化价值观的形成——不同的会计行为方式”的分析体系；刘骏（2005）通过分析文化对会计规则制定、会计规则执行及其监督的影响,研究了文化与会计信息质量的关系；王开田、胡晓明（2006）则基于文化视角解读了中国会计国际化与国际会计中国化的相关问题,指出一个国家的文化取向必定会影响该国的会计发展方向,即文化在一个国家的会计准则和会计实务的形成过程中是重要的决定因素；潘爱玲、朱磊（2006）以中国和美国为研究对象,具体比较了两国文化差异对其会计管理体制的深层次影响.总的看来,国内学术界在东方文化对会计的影响、东西方文化差异及其对会计影响的对比研究以及全球文化融合对会计准则国际协调的影响等方面的研究还十分少见,研究范围、研究内容和体系有待进一步丰富和完善.

与国内会计文化理论研究滞后性相对应,国内会计文化践行方面的问题也相对突出：一是会计物质文化相对贫乏,存在会计人员素质无法适应互联网会计和会计综合化方向发展的新趋势；二是会计制度文化建设比较滞后,企业内部会计制度与企业管理需求存在较大偏离,影响了会计信息质量和会计功能的发挥；三是会计精神文化多元复杂,会计人员精神面貌、心理素质、价值观念、信念追求等方面显现出明显的时代烙印.

（三）看史情 中国传统文化博大精深,会计文化的发展也深受其影响,儒家、道家、佛家思想及其它思想流派都在其身上打上了一定的印记,尤其是儒家思想.郭桂杭（2007,2008）曾通过问卷调查,验证了传统文化对我国会计改革进程以及会计国际协调过程产生的影响.鉴于儒家文化对我国历史产生的深远影响,2010年他在《从会计发展史看儒家文化对我国会计发展的影响》一文中着重探讨了儒家文化对我国会计文化可能产生的影响,如：儒家文化的等级观念、忠孝观念形成了我国传统文化中高权力距离的特征,权距反映在我国会计发展史上就是凸显法律管制特性的会计亚文化；儒家文化的家族观念、集体主义观念体现在会计发展史上就是凸显统一性和保密性特征的会计亚文化观；儒家文化的中庸思想形成了我国传统文化中不确定性规避程度较高的特征,对我国会计行业的影响使会计亚文化呈现出稳健主义特性；而儒家所崇尚的道德品质修养和诚信也为我国会计诚信建设奠定了较强的道德基础等.

以儒家思想为代表的传统文化对我国缓慢渐变的会计发展史确实起了一定的影响作用, 形成了灿烂的会计文化,自然也给我国的会计准则制订、 会计监管和实务烙上一定的独特性.在加强会计文化建设时, 既需明察世情、细观国情,同时也需了解史情、尊重史情.

三、会计文化建设的态度

（一）前提：提振信心 会计文化建设是一项艰巨的工程,而信心是一切力量的源泉,面对困难,要坚定信念、提振信心、满怀希望.首先是要站在文化管理是管理的未来发展趋势的高度明晰加强会计文化建设的重要性和必要性,进一步明确方向、坚定信念；其次要加强学习,深入了解我国深厚的传统文化和灿烂的会计文化,以树立民族自豪感和文化自信心,进一步树立信心,提升自信；最后要通过凝练会计核心价值观,弘扬先进会计文化,展示会计文化风采,进一步增强文化自觉,提振文化自信心.

（二）基石：怀抱诚心 文化建设必须要有建设性的态度.在会计文化建设中要注重内容,讲求成效,诚心投入,诚意付出.任何走过场、形式主义的做法都会让会计文化建设成为“空中楼阁”,百害而无一利.怀抱诚心,体现在会计文化建设规划制定上,就是要按照继承优良传统、立足当前实践、展望未来发展的要求,制定符合实际、科学合理、便于操作、长远目标与阶段性目标相结合的规划,以防止“检测大空”,抵制“文化泡沫”；体现在会计文化建设实施过程中,就是要不断丰富完善工作体制和保障机制.不但要按照总体设计分步实施的原则制定工作计划和目标,而且要深入调查研究,找准切入点和工作重心,确立会计文化建设具体项目；不但要开展系统的宣传教育,以扩大会计文化建设的影响力和渗透力,而且更要实事求是地总结分析,以进一步把握会计文化建设的前进方向和内在规律.怀抱诚心还体现在会计文化传承创新方面,就是要在尊重历史和传统的基础上,顺应时代的发展要求,诚心推进会计文化建设的创新,无论是在内容形式上,还是体制机制、传播手段上都要勇于创新.

（三）关键：秉持恒心 文化建设是一项长期系统工程,不可能一蹴而就,也不会一劳永逸,它是一个长期的、循序渐进的过程.这就要求在会计文化建设中要秉持恒心,始终不懈地把会计文化建设作为“长期投资”来处理,扎扎实实地努力、点点滴滴地积累,防止急功近利、急躁冒进.一是要统一思想,深刻认识会计文化建设是一个长期而艰巨的过程,在达成对会计文化建设长期性的共识中秉持恒心；二是要合理规划,从长计议,逐步拟定会计文化建设的中长期规划,在达成对会计文化的规划部署中秉持恒心；三是要深入研究,探索建立会计文化建设的激励机制和长效机制,在达成对会计文化的践行中秉持恒心.

四、会计文化建设方略

（一）会计专业文化：培育、发展未来的会计人,为会计文化建设奠定基础 从培育未来的会计人角度看,会计专业文化不可或缺,而与其相关的主要有高等教育和职业教育.近年来,会计专业规模扩张迅速,各类教育机构为了提升培养质量,也都相继进行改革,狠抓会计专业建设.然而在建设过程中,对作为专业建设灵魂的会计专业文化建设却往往重视不够,主要存在以下几方面问题：一是对会计专业文化建设认识不到位,存在文化建设是“虚任务”的思想误区,认为抓文化建设就等于练“虚功”搭“花架”,纯属表面文章,可有可无,可轻可重；二是会计专业建设规划和方案中缺乏文化元素,会计专业建设规划和方案中专业文化建设鲜有提及；三是对会计专业文化建设的研究力度不足,深度不够,滞后于专业建设实践的发展；四是对会计专业文化建设缺乏一套科学合理的考核评价机制,即使有,亦多侧重于师资队伍、教学资源等,而体现会计专业文化建设的要求少之又少. 针对上述现状,各级各类教育部门应通过各种途径,积极推进会计专业文化建设,以充分发挥奠定良好会计文化基础的功能：一是要转变观念,在会计专业建设目标上明确专业文化建设目标.通过学习交流、理念宣传、讨论研究等途径强化会计专业文化意识,加深会计专业负责人对专业文化建设重要性的理解,使会计专业建设目标环节能充分体现专业文化特色；二是要提升理念,在会计专业建设方向上要增加文化元素,倡导专业文化的引领,增强“以文化做强专业,以文化怎么写作科研,以文化培育学生”的理念,切实提升会计专业建设水平；三是要拓展内涵,在会计专业建设内容上增加会计专业文化建设项目.在会计专业建设内容设计中除了考虑培养目标、培养模式、培养方案、教学团队、教学资源等方面外,还应将会计专业文化建设置于会计专业建设内容之首,投入更多的人力、物力和财力,培育各具特色的会计专业文化；四是适应需求,在会计专业建设途径上要突出会计专业文化载体建设.要积极拓展各种适合的专业文化载体,使之与人才培养相匹配,以进一步深化会计专业建设,提升会计专业核心竞争力.

（二）行业企业会计文化：熏陶、塑造现实的会计人,承传、创造先进优秀的会计文化 会计文化建设的主体力量是会计人,他们一方面在承传、践行会计文化的同时,丰富创造着新的会计文化；另一方面他们又无时无刻地感受着自身行业企业会计文化的教育、熏陶,潜移默化地受着其影响.正因为如此,财政部门作为法定的会计工作主管部门应承担起研究、传播、弘扬先进优秀的会计文化职责,通过各种政策、载体、平台、项目和活动,引导、激发会计人对自身行业职业的热爱,增强其归属感和价值认同感,强化其责任感、使命感和荣誉感,满足其不断增长的精神文化需求.

首先,要凝练提升会计核心价值观.会计文化建设离不开一支政治坚定、业务精通、善于创新、乐于奉献的财会人才队伍,而会计价值观是财会人员的行为准则、文化素质、个人才能与群体智慧的结晶.因此主管部门要坚持以“世情为鉴、国情为据、史情为要,国学为根、西学为用、传承创新”的宗旨,组织专家学者、社会大众通过深入讨论、精心提炼、科学论证等步骤,挖掘凝练提升我国当代会计核心价值观.

其次,要宣传践行会计核心价值观.通过多种方式开展宣传践行会计核心价值观活动,使其家喻户晓、深入人心,并内化为会计人的价值共识和精神追求,以发挥其导向、凝聚、约束、激励等作用：一是加强媒体宣传.借助报纸、电台、网络、手机等媒体,通过开辟专栏、设置专题、微博互动、制作发送手机彩信等形式,做好会计核心价值观的解读性宣传和公益广告宣传,引导广大会计人学习、讨论、践行会计核心价值观.二是开展主题教育.组织举办以“践行会计核心价值观,从我做起”为主题的演讲、征文等活动,增强当代会计核心价值观的感召力、凝聚力和影响力；开发优秀会计文艺,出版会计普及读物等,以提高社会对于会计专业和职业的认知度和美誉度.三是注重典型引领.以践行当代会计核心价值观为契机,挖掘会计工作中的典型人物、典型事例,充分发挥榜样的示范作用,激发大家争做学习践行当代会计核心价值观的引领者、实践者,打造会计良好职业形象.

再次,要履行实施引导监管职责.作为会计工作主管部门,财政部门还肩负着引导、监督、管理、检查、怎么写作等多种职能.为确保会计文化建设工作的顺利推进,有关主管部门还需将该项工作纳入到日常工作范围之中：一是在财政部门年度工作计划中增设会计文化建设分计划,如在会计继续教育中凸显会计文化内容、设置会计文化专项研究课题、开展会计文化建设主题征文、组织会计文化建设专题讲座等；二是加强监管、强化导向,促进会计文化良性发展,如增设会计文化建设月报表年报表,开展会计文化建设总结评比、优秀会计文化展示交流,搜集反面典型开展警示教育等活动；三是进一步发挥好会计学会的作用,搭建政府、行业企业、高校之间的互动交流平台,政校企联合、三方联动加强对会计文化现象的研究与实践,最大限度发挥会计文化的功能.

（三）社会主流文化：凝心聚力,确保方向,引导、润泽、激励、涵养会计文化 随着时代的推移和对外开放的深入,文化多元化趋势逐渐显现并日益凸显.各种文化相互交融、相互激荡,不可避免地会对会计文化建设产生巨大的影响.如何把握会计文化的前进方向,是当前会计文化建设的一个非常重要的现实课题.从根本上来说,要确保会计文化的正确前进方向,唯有坚持社会主义主流文化的统领.当代中国的主流文化就是社会主义先进文化,其精髓就是社会主义核心价值体系.因此坚持用社会主义核心价值体系引领会计文化的建设,在会计行业形成统一的建设指导思想、共同的价值信念、基本的道德规范,引导、润泽、激励、涵养会计文化,是确保会计文化建设正确方向的重要思想保证.

但与此同时还应该认识到社会是个复杂的人文大环境,其现状、变迁和发展毫无例外地会深入影响到各行各业,会计行业也不例外.如果整个社会大环境缺乏公德,缺失信誉,即使教育部门奠定的会计文化基础再扎实,整个会计行业的行风再端正、文化再优秀,它又能如何持久?因此,坚持以社会主义核心价值体系为统领,通过开展各种各样、多种形式的活动,营建一个公正和谐文明诚信的社会大环境,于会计文化建设而言,同样具有非常重要的现实意义.一是要加大宣传教育力度,在全社会大力倡导“以诚实守信为荣,以见利忘义为耻”的理念.用优秀的道德文化传统引导人,用典型的反面案例教育人,用身边道德模范的动人事迹感染人.二是要完善信用管理制度.健全完善社会信用相关法律法规,建立征信机构体系.可以为每个公民设立诚信档案,并将其与公民的入学、就业、贷款、晋升等个人利益挂钩,形成失信行为联合惩戒机制,真正使失信者“一处失信,寸步难行”.三是建立公平竞争的市场环境.不断优化生存和发展环境,从源头上建立一个公平、公开、公正的市场竞争环境,营造诚信守法的社会氛围.