网站原创摘 要 ：本文考察未来会计下的确认问题.本文将对诸如确认什么、为什么确认、何时确认、如何确认等一系列基本问题作出简要分析.
关 键 词 ：未来,会计,价值,确认
确认是指将某一具体项目以资产、权益、资产流、权益流等形式进行记录并在会计主体的财务报告中进行反映的过程.这一定义除用资产流代替收入,用权益流代替费用有些特殊外,其他方面与财务会计准则委员会的定义基本相同.
1.反应能力
一个会计系统应该能够对各种事件和决策的财务影响及时而恰当地进行全面计量.未来会计将对每一项购进或销售业务、每一项资本性支出、每一次经历或设想的改变立即作出直接反应.从股东的立场来看,基于未来会计的财务报告是对股东信息需求的反应.公司立场应为股东立场.为此,公司也应该对具有较强反应能力的会计系统感兴趣.未来会计站在股东立场对有关决策或事件进行直接计量.公司也可直接将未来会计方法用于管理决策过程.传统财务会计记录过去,不能对未来作出反应.未来会计则立足现在,对预期的未来作出反应.不过,未来会计并不会对各种不真实的损益作出反应,它反映的是能使预期流量发生实质性改变的因素.
未来会计也考虑过去业务,但仅限于那些会对未来财务成果产生影响的业务.未来会计完全承认过去的非财务性事件所引起的未来财务结果.这些事件可以是巳经完成的业务,比如销售、合同或其他约定,也可以是与过去全无关系的某些决策,但这些决策却必须与未来财务成果有密切关系.表面看来,将决策作为会计系统反映的对象似乎为管理部门操纵财务成果报告提供了方便,其实事实并非如此.在未来会计下,管理部门会被赋予更多的自由和能力以创造更好的实际财务成果.
2.未来会计决策
未来会计所包含的决策在内容上受到一定限制.为了防止管理部门操纵财务报告,我们将用一个很普通但却很严格的定义对未来会计决策的内涵作出规定.
未来会计决策是指为了极大地改变未来流量而作出的有充分根据的管理选择.这种选择可以采用资源配置的形式,比如资本、人力资源、技术、生产能力、研究与开发能力、管理能力、市场营销等资源的增加或重新配置.其成本或大或小,但无论如何不能超过收益.它也可以以否定的形式出现,比如出售或剥离某些资产,停止某种经营等.
一项决策是一项真实的目前行动,会对目前或未来发生实实在在的影响.所有的未来会计决策都应该有丰富的信息支持.决策越重要,决策者所需要的信息就应该越充分.任何未来会计决策都必须有一份非常明确的企业计划,并对该决策可能给预期流量造成的影响作出正式估计.如果做不到这一点,就不可能有机会作出最佳决策,而发生重大失误的机会却会大大增加.如果能做到这一点,则等于有了构建未来会计构件的基本材料.除非有对未来预期流量的良好估计,否则就不应该将决策与未来会计联系在一起.在未经成本一效益分析的情况下作出的决策不会是一项有良好信息支持的决策.
3.反应时间
会计系统应该对各种原因引发的结果进行及时计量.因果之间应该保持明确的联系.未来会计即时确认由管理决策或行为所引起的价值变化,即时确认由于过去事项所引起的价值上的收益或损失.未来会计会立即确认资本场条件及企业环境的变化,立即确认实际流量与预期的背离.这些因素会以改变预期及向股东报告的方式加以确认.这等于让市场价值与公司价值以类似的方式对同一因素的影响作出反应.
即时确认可以使股东对发展过程中出现的各种有利及不利因素及时作出反应.管理部门也将对股东利益及资本效益变得十分敏感.在这种方式下,未来会计将会促使资本在效益较高的公司与效益较低的公司之间很快作出选择.
在公司内部,各阶层管理人员都要对公司的价值增值负责.如果管理部门有能力也有动力去实现这种责任,公司的价值将会发生增值.未来会计给管理部门提供了一种非常重要的评价能力,同时还提供了一种有效的激励机制.这种激励可以直接以价值增值作为基础.未来会计具有很高的效能, 原因是它可以及时准确地对决策这种最根本的管理活动作出计量.价值的即时确认等于对决策的价值立即予以承认并即刻作出报偿.我们可以用实际一预期流量比率作为一个持续的激励基础.
4.确认判断
即时确认可能会有一些小小的缺陷.有人可能会问究竟有没有可以完全令人满意的确认.我认为,在目前,由于面对的情况不同,传统会计可能允许、要求即时确认,也可能禁止即时确认.显然这会产生矛盾,引起解释上的困难,并引发一些潜在的问题.
未来会计的即时确认则与此有很大不同,它可以使"收入与费用"自动做到完全配比.它不需要判断收人在什么时候"实现",应该在什么时候予以确认；也不需要判断一项费用是资产(递延费用）还是当期费用,不需要确定收入和费用之间是否有直接关系以至需要进行某一特定的配比处理.未来会计下只需要进行一种处理,就是将资产和权益即时确认为折现的流量.
在未来会计下不需要判断收入或费用是否重要到足以要求、允许或禁止一定的财务会计处理.传统会计的判断要求有明确的判断界限,这必然会导致随意的中断,以致无法提供一幅完整的画卷.传统会计要求选择一定的摊销方法进行资本化支出的摊销,未来会计则不需要这种选择.预期流量下可以有完全一致而准确的配比.
5.结语
即时确认价值和价值增值是一种恰当的计量.对决策的即时财务计量不仅能够从技术上改进决策过程,而且是从资本市场的角度对决策过程进行评价.这种评价会提高资本市场评价管理部门工作效绩的能力,反过来又会促进管理部门工作效绩的提高.