我国上市公司会计信息失真防治

[摘　要]在当前我国市场经济逐步繁荣的形势下,越来越多的公司为了谋求自己的进一步发展多借助于上市的形式来筹集资金.就目前来看,大部分上市公司还是将追求自身经济利益最大化作为其根本出发点和和落脚点,在这种大背景的影响下,上市公司会计信息失真问题愈演愈烈.本文从我国上市公司会计信息披露的现状出发,对我国上市公司失真的产生的原因进行了多方面的分析,并结合以上分析,提出了一些解决我国上市公司会计信息失真问题的建议.

[关 键 词 ]上市公司　会计　信息失真

目前的资本市场就其本质上来说,它其实是一个信息市场.各利益相关者根据上市公司财务报告所披露的会计信息作出相应的决策,使会计信息在决策有用性方面发挥了重要作用.为了使会计信息能过有效地发挥其决策有用性的作用,就必须满足三个条件：适当、公正和充分.就目前我国现状来说,我国一些上市公司为了牟取利润,对外公布不真实的财务报表的现象已不胜枚举.因此,关于识别和治理故意制造虚检测会计信息这一问题,虽由来已久,但仍旧是当务之急.

一、上市公司进行会计虚检测操作的常见手段

（1）检测借补贴收入来充当经营业绩

在目前来看,地方政府直接给上市公司提供财政补贴的现象已司空见惯,而且一些补贴金额较大,甚至有的还没有正当理由,这就造成了很多“业绩不够,补贴来凑”的现象.例如2004年吉林敖东集团的净利润为11684.85万元,而其中政府补贴就有6121.28万元,占净资产的比例为52.39%.由此我们就可以明显的看出,有些政府补贴在某种程度上有力的推动的上市公司对其经营成果的创造.如果没有政府补贴,很多上市公司就不会发生业绩变脸的现象.这种多少有点存在“结”的行为,也使得会计信息失真现象在短期内难以得到及时有效的遏制.

（2）随意追溯调整以逃避监管规定

在我国上市公司现实的工作中,有的时候公司财务人员对会计估计变更、会计政策变更和会计差错更正的区分界限并不明显,这在某种程度上使上市公司制造虚检测的会计信息有了可乘之机.比较常见的就是故意混淆会计政策和会计变更,或者是将会计估计变更解释为重大会计差错等.

滥用追溯调整的舞弊手段来逃避监管的手段还有一种就是将会计舞弊解释为会计差错.因为,根据有关规定,上市公司是否连续亏损两年和连续亏损三年,判断的标准就是上市公司首次对外的报告数,其不受会计政策和会计差错更正的影响.所以,把会计信息虚检测诠释为会计差错,就可以避免其股票被特别处理和退市.

（3）利用关联交易来人为调节利润

就我国当前的经济发展现状来看,很多上市公司都是由国有企业改制而成的,这样就使得上市公司与其前母公司及子公司有着十分密切的联系,利用关联交易转嫁费用增加利润这一方法已为大家所熟知.我们知道,关联交易很多情况下由于家异地位的不平等,使其不同于正常的的市场行为,因此容易产生交易上的不平等.控股股东多利用关联交易,向上市公司转移利润,以保证其配股、免亏和套现等目的的实现.有的公司将其生产的产品卖给控股股东,而实际上控股股东却未能将其销售出去,而且其交易偏离市场,确认手续不完整,没有或只有少量的流量,或者即使有流量又会通过某种渠道转出去.因此,上市公司往往利用其子公司来达到操纵利润的目的,使得关联交易非关联化.

（4）以此产重组为名进行会计查重

资产重组是上市公司为了优化其资本结构,调整其产业结构,完成其战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换.但是,现在资产重组已经被大部分上市公司当做了一种做检测账的手段,使人们谈之色变.

由我国证监会的规定可知,上市公司如果要进行配股,就必须满足“最近三年的净资产收益率每年都在6%以上”的规定,若是想增发股票,就需要“最近三年的平均净资产收益率就必须在10%以上,而且最近一年的净资产收益率大于或者等于10%”.在我们国家,大多的上市公司都是由国有企业局部改组成的,由于上市公司的融资能力很强,对上市公司由审批制改为了和追制,但上市公司的“壳资源”还是具有很大的价值.也正因如此,如果某个上市公司连续两年都是亏损时,它就很可能以“资产重组”为名,向其母公司或当地政府求助,以保证已上市资格的维持.

二、防范上市公司会计信息失真的措施

（1）加强企业内部控制并完善企业内部审计

我国上市公司内部审计工作普遍薄弱,很多公司的内部审计形同虚设.要想加强企业内部控制,一定要明确企业内部控制不只是某一部门,特别不只是财务部门或检查部门的事.首先,重视并明确企业内部会计控制的内容,明确会计岗位责任控制,具体规范各岗位的职责和权限,促进各人员权责对等.其次,贯彻内部牵制控制原则,加强企业内部结构治理,形成有效的内部牵制制度,防范内部人员违纪虚检测,促使企业各个环节和各个流程的业务都有两人及其以上相关人员共同完成,杜绝一手清.设置独立的、权威性的、职责明晰的内部审计机构,对本单位业务活动进行事前、事中控制.与此同时,还要给企业内部审计、企业内部控制部门应有的权利,在审计部门执行审计时不能受各种干扰和阻拦.

（2）强化社会审计监督同时加大法律惩罚力度

注册会计师制度的良好推行并不断持续,在很大程度上能起到对企业的监督和约束的作用,通过公正的审计等工作,减少企业虚检测的可能性.提高注册会计师的职业道德水平,规范注册会计师的职业行为,对出具虚检测报告或做伪证者,要承担法律责任,受到法律制裁,真正使独立审计准则落到实处,净化会计市场环境.同时,政府部门应加强各个部门各个方面的配合,这对于建立检查和处罚的联动机制有很大促进作用.另外,加大对查处的公布虚检测会计信息的公司的惩罚力度,使其虚检测的成本远远大于提供真实会计信息的成本,也必然会使披露虚检测会计信息的行为有所收敛.

（3）规范企业对重大会计差错的调整和更正

我国自从允许上市公司用追溯调整这一方法以后,就出现了很多上市公司因为“重大会计差错”(实为财务报表失真、虚检测会计信息披露)而进行追溯调整的现象.而且,就目前来看,近些年来上市公司中利用追溯调整来调节公司财务报表的上市公司越来越多.许多上市公司故意将会计估计、非重大会计差错与重大会计差错等概念进行曲解,不恰当的利用追溯调整这一方法,并以此来达到操纵利润、粉饰财务报表的目的.因此,从监管部门来看,应加强对上市公司重大会计差错调整和更正的监督及管理,同时督促会计师事务所等社会检查机构务必严格遵守职业道德,认真做好本职工作,从各个角度规范上市公司对重大会计差错的调节和更正.

（4）提升投资者的鉴别动力和能力

在我国,投资者作出投资决策所依据的信息最主要的就是会计信息,所以,如果会计信息失真,他们就成为了最直接的受害者.因此,他们应成为监督及鉴别会计信息真实性的最重要力量.但就我国发展现状来看,我国资本市场中的投资者以中小投资者居多,他们对于会计信息真实性的鉴别能力比较低,不能很好发挥其监督主体的作用.因此,我国应重视起对我国投资者的扶持和发展,加强其对会计信息的鉴别能力的培养,提高其自身利益的保护意识,逐步促进投资者作为监督主体的发展.此外,目前我国资本市场的做空机制还不健全,这样也使得投资者的投资风险进一步提高,因而我国应适时地加强对市场做空机制的引进,也在一定程度上有利于投资者的鉴别动力和能力的提高.

（5）加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育

会计从业人员是会计信息的最直接制造者,其业务素质及职业道德对会计信息的质量有至关重要的影响.对此,我国相关的会计工作管理部门,针对我国会计行业的现状,需不断加强对会计从业人员的考核,从思想道德素质和业务素质两方面来提高会计人员的水平.随着我国经济的不断发展和世界经济局势的不断变化,事实状况总会给会计从业人员带来新的压力与挑战,但要想作为一名优秀会计人员,从其自身来讲,也必须不断的学习新的知识,探索新的方法,以提高自身的综合素质.

综上,从各个角度分析后,我国上市公司会计信息失真现象与我国当前的制度有很深的渊源,并非一下即可清除,所以不可急一时之功.但由于它对我国的经济各个领域影响范围很大,并且严重的损害了各利益相关者尤其是投资者的利益,这极大的危害了我国经济的平稳健康发展,因此,对上市公司会计信息失真问题的及时识别和有效治理已是势在必行.所以,我国应强化监督和惩罚机制,完善市场及投资者等多元化的监督主体.相信经过各个方面的努力,我国的会计信息失真问题一定会得到有效地治理,市场经济也会愈发完善.