公允价值在新会计准则运用中存在的问题

一、我国公允价值的应用所存在的问题

1.公允价值有可能再次成为企业操纵利润的工具

因公允价值的本身具有很大的主观性,而且随着时间的流逝会经常发生变动,这就产生了许多让企业可以操纵利润的机会,例如资产减值准备、非货币易等.而会计准则为企业提供了多种会计政策供企业选择,这固然是因为企业所处的社会经济环境复杂多变,为了能真实地向报表使用者反映企业的财务成果和经营状况,允许企业选择与本企业相适应和有利于企业发展的会计政策.但是从近几年来上市公司的公允价值实际运用来看,一些上市公司选择公允价值计量并不是为了更可靠真实地反映企业的财务状况和经营成果,而是利用公允价值进行利润操纵,或为了达到其他的目的.

2.公允价值的取得和可靠性存在问题

公允价值的认定,一般存在三种方式：（1）存在市场交易的情况下（即符合公允价值交易条件）,交易即公允价值；（2）在不存在实际交易事项的情况下,观察各个要素市场,看是否存在同类（相类似）的交易,如果存在,则以同类（相类似）交易的作为公允价值的计量基础；（3）如果某项资产或负债没有可观察到的,但合约却有明确规定流量,则以此加以估计,并运用折现流或期望现值法的方法估计公允价值,也可以采用专业评估人员的评估结果.

但这种公允价值的确认程序却有着很大的缺陷.首先,公允价值的取得困难和信息的不可靠.公允价值的获取需要一个成熟、公平的市场环境,但是在我国,市场经济体制虽然已经初步形成,但在很多方面存在不完善的地方,从而导致相当一部分的资产和负债仍然缺乏完善的市场,各类要素市场的运作还不够规范,以至于一直缺少一个公允价值赖于存在的公平、公正的市场环境.

其次,在大量取得公允价值所采用的现值估值技术中,流和折现率这两个重要要素难以得到合理的确认,使得公允价值相对于历史成本计量模式来说,主观随意性较大,不能客观公正的反映得出的信息.

最后,在我国,资产评估的操作尚不规范.资产评估队伍的建设还要继续加强.目前我国的评估机构以及其从业人员一般都是针对企业的有形资产进行评估,所以对金融类资产的评估缺乏经验.我国还存在不同程度的行业恶性竞争、某些企业管理力度不够、评估的工作质量不高等问题,使得部分专业的评估机构不按业务操作规程执业,影响评估质量.此外,政府过多的对市场进行干预,会导致资源的偏离市场的自我调控.

3.税收制度与会计制度的冲突

公允价值模式带来了税收衔接的问题日益严重,公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量,如目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后,调增的留存收益在税法上是否需要征税,以及未实现收益是否征税等,如何衔接,尚无统一办法.目前由于我国的市场经济体系尚未完全成熟,公允价值的应用也非常谨慎,会计准则的规定与相关税收法规既有趋同,又有分离,使得企业纳税调整内容有增有减,企业在应用会计准则时,需要应用所得税会计处理方法,合理反映这些差异.

4.企业的利润波动大

对于那些将历史成本计量改成用公允价值计量的企业来说,新准则的运用将会对利润产生极大的影响,特别是近几年来房价的攀升,使得房地产公司的利润大幅度的提升.非货币性资产交换也会造成利润的大幅增加,如果换出资产的账面价值大于或小于其公允价值,也会给公司的利润造成影响.其他的还有在债务重组、企业合并等运用公允价值的过程中,一般或多或少的对企业利润造成影响.

二、对我国公允价值所存在的问题的建议

1.健全和完善市场及第三方评估机构

一个活跃的市场,由于交易活跃且不存在私人的信息,各种资产或负债的市价在活跃的市场条件下更能很好的反映其真实价值.但是在我国,我国市场经济发展不够成熟,市场体制不够健全,缺乏一个活跃并自主的市场.使得公允价值不能够大力得到推广,所以,我国的当务之急就是要尽快完善市场经济体制,建立健全的生产资料市场和资本市场.改善公允价值计量运用的市场环境,解决这问题才是从根本上解决了外部的影响因素.首先,要加快市场经济发展,完善市场体系.只有健全市场体系,在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下,才是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识.此时,才能成为真实的、准确的市场信号.

公允价值的完善离不开资产评估业的发展.由于我国各资产评估机构普遍进行恶性竞争,且有些机构评估不准确,还有些会为了自身的利益查重.而我国企业大部分采用账面价而非公允价的其中一个原因是没有客观公正的第三方机构提供可靠的资产的公允价值.因此政府应加大力度打击评估机构企业间的恶性竞争,培养其良性竞争意识.并且在监督是否评估查重方面也要提高力度.其次要加强我国资产评估队伍的建设,培养发展验证公允价值可靠性的第三方机构.

2.建立公允价值计量准则及其框架体系,加快会计准则与税收制度的协调

目前我国涉及公允价值的相关准则较为普遍,但是分布比较零散,缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系,这将极大地阻碍公允价值的应用和发展.所以实现公允价值会计的重要举措就是要建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系,这个指导应该包括对计量目标的明确阐述,对公允价值所包含的经济要素的界定,对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等,从而确保公允价值计量属性的全面推广应用.借鉴国际上的成熟经验,结合我国的实际情况,尽快制定相关的公允价值计量指南,提高公允价值的实际技术操作水平.

在我国会计准则与税收法规的制订分属于国家财政部和国家税务总局这两个不同机关,这也是会计制度和税收法规在实际中缺少协调形成差异的原因之一.为了会计制度与税收制度的相互协调,两个主管部门要加强与对方的合作和沟通,在出台关政策的时候要注意另一方的步伐并进行调整,这是会计和税收进行协作的一个重要保证.会计准则是规范会计人员的工作行为及账务处理的准则,而税收制度是保障国家正常运行的必要保证,两者的一致及协调才能保证企业各个环节的正常运行,所以要加快两者间的协调.

3.加强对利润操作的控制

利润操纵在我国的企业中已经存在很久,为了误导报表使用者、为了少纳税等原因,许多企业都采用利润操纵的方法虚增或虚减利润,尤其是新准则中公允价值的引用给他们带来了极大方便.究其原因,是我国企业的内部控制不完善,内部结构不合理造成的以及监管部门的力度不够强大,因此要运用多种手段对利润操纵进行控制,应建立完整的内部控制系统以及监管部门要制定相应的措施,从外部及内部两个方面入手.一方面,监管部门要制定严格惩罚机制,采用多种处罚手段并用,用严厉的处罚震慑管理当局,利用有效的外部监管最大限度的避免利用公允价值操纵利润的情况发生.另一方面,要完善公司内部的治理结构.完善公司的治理结构,使各个部门之间能够进行有效的权利制衡和合理的利润分配,就可以形成一股内力对企业的操纵利润的行为进行约束.首先可以聘请专职的人员对企业进行审核,或加大力度扶持第三方审计人员即审计事务所,对公司的财务进行监督.还有可以改变股权结构.最后可以在信息披露方面进行提高.应该着重披露非货币易或债务重组等很可能产生作检测的账务处理,尤其是双方公司存在关联方交易的交易.还应该对信息中的披露的“显著”、“重大”等较广泛的词语给出具体的数字参考.至少应该将对其商业实质的判断依据引入附注中披露.