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关于账户方面毕业论文参考文献格式范文,与跨越会计学的门槛:复式记账的产生原理相关硕士学位论文

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这是一篇关于账户方面毕业论文参考文献格式范文,与跨越会计学的门槛:复式记账的产生原理相关硕士学位论文。是银行会计专业与账户及借方及损益方面相关的免费优秀学术论文范文资料,可作为账户方面的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。

直到今天,人们不能找到任何东西,包括所得税在内,在天才的意大利共和国中没有先例.

—阿尔芒多·萨波利①

意大利是现代会计的发源地.复式记账法起源于佛罗伦萨的钱商.

佛罗伦萨,在意大利语(Firenze)中的意思是鲜花盛开的地方,相传由凯撒大帝建立,是中世纪时期欧洲众多国家通往天主教中心罗马的必经之路. 1925年诗人徐志摩客居佛城,给了她一个更为华贵的名字—“翡冷翠”.

银钱业是佛罗伦萨的支柱产业.15世纪后半期,佛罗伦萨人开的钱庄遍布欧洲,就连罗马教廷征收的税款、贡赋也存放其中.

一、人名账户

目前保存的意大利最古老的会计账簿是记载于1211年的佛罗伦萨钱商的两套会计账簿,账簿材质系羊皮纸,28cm×43cm,现珍藏于佛罗伦萨的梅迪奇·劳伦齐阿纳图书馆(Bibliotheca Medicev Laurenziana di Firenze),账簿中的账户就是人名账户.“人名”是钱商的客户的名字.

例如,经营羊毛的商人巴乔,1月份在钱商那儿存款1000,4月份又向钱商借款3000.钱商就开设“巴乔”这个人名账户.

人名账户上栏为借主,下栏为贷主(见图1).

“借主”记载钱商应收巴乔的债权

“贷主”记载钱商欠巴乔的债务

钱商的人名账户的记载还有文字叙述,说明款项发生的情况.

如果一个会计期间内,账户的:

借主发生额大于贷主发生额:说明钱商新增了对巴乔的净债权.

借主发生额小于贷主发生额:则钱商新增了对巴乔的净债务.

会计期间借主发生额和贷主发生额相抵后的差额为账户余额.“巴乔”账户是借主余额2000,表明会计期末钱商对巴乔有2000的净债权,或者说巴乔净欠钱商2000.②

汉语中“借”和“贷”的意思却是相同的.“借”是把财物给别人,“贷”是借出钱财.“借贷”一词也是借钱的意思,如“借贷无门”.

转账结算的复式记载

当钱商从存贷业务扩展到代客户转账结算业务后,人名账户就开始了复式记载.


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例如,12月,胡椒商人胡安委托钱商代为支付胡椒运费40给保罗.

钱商对每一笔转账结算业务都同时记载两个人名账户(见图2):

记付款人账户的借主,表明钱商代付款后,钱商应向付款人收回的债权为40.

记收款人账户的贷主,表明钱商应付40给收款人.

这就是复式记账规则:“一借一贷,借贷相等”.这可能就是复式记账的开端.

复式记账是较单式记账的巨大进步:你不会记错账,即使记错账户和金额也能通过另一个关联账户找到错误.十九世纪的英国数学家,矩阵论的创立者阿瑟·凯莱(Arthur cayley)曾说:复式记账原理像“欧几里得比例理论一样,是绝对完善的.”③

二、物名账户

钱商只使用人名账户就够了.但贸易商人还需要物名账户.1296年至1305年间,佛罗伦萨的里纳里奥·巴尔多·菲尼(Rinierco und Baldo Fini)兄弟商店账簿中有“被服”、“靴帽”、“杂货”等物名账户.

物名账户记载商人买进和卖出商品的金额(数量).由于人名账户中的借主(债权)和贷主(债务)具有的特定含义,商人就在物名账户中使用“借方”和“贷方”表示买进和卖出的商品金额(数量)(见图3).

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关于账户方面论文范例
“借方”按买价记载买进的商品金额(数量)

“贷方”按卖价记载卖出的商品金额(数量)

在物名账户中:

借方发生额大于贷方发生额:说明当期买进金额大于卖出金额,当期经营亏损.

借方发生额小于贷方发生额:则当期买进金额小于卖出金额,当期产生盈利.

物名账户主要记载商品的金额,商品数量是辅助记载.由于买入价格和卖出价格不一样,即使当月的买入数量和卖出数量相等,也会有盈亏.

“两侧型”账户

14世纪中叶,热那亚商人把上下式账户改进为左右对照式的“两侧型”账户,左侧为借方,右侧为贷方.热那亚市政厅1340年开始用两侧型账户.发现的1382年托斯坎尼④商人帕利亚尼(Paliano di Folco Paliani)的账簿中使用了两侧型账户.1395年开始,账簿彻底使用两侧型账户.

三、损益账户

损为失,益为得.

1296~1305年间的佛罗伦萨菲尼兄弟商店账簿使用了“损益”账户(见图4).“损益”账户用来接收物名账户的余额即经营商品的盈或亏.

“胡椒”账户中有借方余额100(借方发生额500减去贷方发生额400),表示这一会计期间经营胡椒亏损100.出现损益账户之前,商人只能在物名账户中核算盈亏.

如果经营的商品种类繁多,则物名账户必然也很多.在物名账户中核算盈亏就成为一件繁重的差事.

“损益”账户出现之后,所有物名账户的余额(即当期盈亏数额)都只需转入“损益”账户.

转出“胡椒”账户借方余额的方法在“胡椒”账户的贷方登记100(这样“胡椒”账户的借方发生额和贷方发生额就均为500,左右两边平衡),同时在“损益”账户的借方也登记100.

借:损益 100

贷:胡椒 100

这种简明直观记载形式被称为会计分录.

会计分录中“借”和“贷”是错开排列的.因为“两侧型”账户中“借”是在账户左边,“贷”是在账户右边,故上述会计分录也可表示为:

损益 100

胡椒 100

“胡椒”账户平衡了(账户的左右两边登记的金额均为500),但“胡椒”账户的亏损(借方余额100)转为“损益”账户的借方发生额.这固然是一种“拆东墙补西墙”的方法:拆“损益”账户补“胡椒”账户.但这种做法提高了商人核算盈亏的效率.

“损益”账户的出现是自钱商转账记载之后对复式记载的重大推动,自此,账簿才彻底开始了复式记载. 15世纪,威尼斯商人对“损益”账户做了改进,将“损益”账户变更为“收入”账户、“费用”账户和“成本”账户共三个账户.新的损益账户的应用充分展示了复式记账的好处.

售出商品发出时,同时登记物名账户和“成本”账户.


怎样写账户本科论文
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同时登记物名账户和“成本”账户是对售出商品在形态上从实物变成销售成本的反映,而且,物名账户右边由登记售出商品的销售金额改为登记售出商品的成本.这样,物名账户就只会出现借方余额,借方余额表示库存商品的成本(数量)(如图5所示).

售出商品取得销售货款时,同时登记“ ”账户和“收入”账户.

售出商品虽然在形态上变成了销售成本:看不见,摸不着.但却换回了更多的、超过销售成本数额的 (如图6所示).

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“ ”账户借方记载收进的 ,贷方记载支出的 .“ ”账户是特殊的物名账户.物名账户的记账规则均是借方登记增加(商品的购进或 的收进),贷方登记减少(商品的卖出或 的支出).

为什么产生收入要记在“收入”账户的贷方?因为复式记账法要求“一借一贷”:既然“ ”账户要记借方,另外的“一贷”自然就记“收入”账户贷方.

发生费用同时登记“ ”账户和“费用”账户

1406年至1434年间威尼斯多兰多·索兰佐(Donado Soranzo)兄弟商店有“手续费”、“工资”、“家事费”、“私用”等费用账户(见图7).

“损益”账户出现后,复式记账法开始更加精确高效地核算商人的盈亏.

会计中的成本和费用是两个概念,不能混谈为“成本费用”一个词.它们的相同点是都属于支出,都是花费;区别是成本总是和特定产品联系在一起,而费用通常是共同的开支,即费用的受益者通常是全部的产品而不是特定的产品.

四、资本账户

“水流千遭归大海”.既然盈利归合伙人享有,亏损也由合伙人承担,威尼斯商人就把“收入”账户、“成本”账户和“费用”账户这三个损益账户的发生额全部转入“资本”账户.损益账户因此得到平衡,盈利或者亏损集中至“资本”账户.如盈利则资本增值;否则,资本减损.

威尼斯多兰多·索兰佐兄弟商店账簿设立了“资本”账户.1430~1482年间的安德烈亚·巴尔巴里戈(Andrea Barbarigo)父子商店账簿中也有“资本”账户(见图8).

结转损益后,“资本”账户增加盈利100,或者说资本增值100.如果“资本”账户的期初余额有200,则期末余额就是300.

上述的账户记载可综合反映在图9中.

图8中账户之间的连线均是双向的,表明 “一借一贷,借贷相等”的复式记账原则.从图中能够看出,复式记账法用金额在账户之间的结转表达资金的流动.资金在实物形态上的转换和资金数额在账户之间的流转是一致的.

资金的实物形态变化为:

(起点)→绢丝→ (终点)

资金在账户之间的变化为:

五、会计科目

会计科目(简称“科目”)就是统一、规范的账户名称(见图10).

六、记账规则

记账规则即账户的增加和减少是登记左边(借方)还是右边(贷方).

资产账户:左边增加,右边减少

资产账户规则从“胡椒”、“绢丝”等物名账户出现起就确立了.物名账户借方登记买进,贷方登记卖出.“物”就是资产,因此成为资产账户的规则.

例如,从银行提款5万元:

库存 50000

银行存款 50000

费用账户:左边增加,右边转出

费用账户的记账规则和资产账户相同.因为费用是由资产转化而来的.例如库存 转化为管理费用(管理人员工资、差旅费、会议费等等).费用是特殊的资产.

例如,支付5万元广告费:

销售费用 50000

银行存款 50000

主营业务成本即售出商品的成本,是由库存商品转化来的,本质也是费用.发出商品时:

主营业务成本 50000

库存商品 50000

要注意:费用没有减少一说.费用在会计期间内是单向增加的,就像年龄一样.而资产就像财富,会增加也会减少.因此费用类账户右边不登记减少而是登记转出(指费用发生额转入“本年利润”账户).

为方便记忆,你也不妨把费用的转出理解为减少.

负债账户:左边减少,右边增加

负债增加的同时资产也增加,根据“一借一贷”的复式记账规则,既然资产增加记借方,负债增加就必然记贷方.

例如,取得银行借款时:

银行存款 50000

短期借款 50000

你也可以认为:资产和负债性质相反,故记账规则也相反.

股东权益账户:左边减少,右边增加

股东权益归属股东所有,本质上也是企业的负债,是企业对股东的负债,要用股息、红利来偿还给股东的.因此记账方向和负债账户相同.

例如,收到股东投资款:

银行存款 50000

实收股本 50000

收入账户:左边转出,右边增加

销售商品通常换入库存 、银行存款、应收账款等资产.收入就是销售商品所换入资产的数额.

根据复式记账规则,取得收入要同时登记收入账户和资产账户的增加.

资产增加记借方,根据“一借一贷”的规则,收入增加必然记贷方.

例如,钢铁公司售出钢材5万元,尚未取得款项(赊账销售):

应收账款 50000

主营业务收入 50000

收入也是单向变化的,会计期间内只会增加不可能减少,故账户左边登记的不是收入减少而是收入转出(指收入发生额转到“本年利润”账户).

损益账户:左边减少,右边增加

损益是双向的,可能是盈利也可能是亏损,这是损益与收入和费用的主要区别.

“损”是资产的减损,例如资产发生了贬值.因此,损失是一种特殊的费用,记账方向和费用账户相同:借方表示(损失的)增加.

例如,因美元升值,企业持有的美元存款折算为人民币的数额减少5万元:

汇兑损益 50000

银行存款 50000

“益”为资产价值的增加,例如资产的升值.“益”是一种特殊的收入,故记账方向也和收入账户相同,贷方表示(“益”的)增加.

例如,企业持有的某种股票上涨了5万元,企业因此取得了投资收益:

交易性金融资产 50000

投资收益 50000

七、利特尔顿教授对复式记账的评价

A·C·利特尔顿(Ananias Charles Littleton 1886~1974)教授是世界上最杰出的会计学家之一,他曾于1943年出任美国会计学会会长.他在著作中是这样评价复式记账法的:它“唯留下一个令人困惑的特征:某些账户的左方代表增加,而其他账户增加额却记入右方.这种安排实在太复杂了,以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事.迄今为止,这种借贷规则(左方和右方)仍然属于复式记账的一个基本部分.我们别无他法,只好接受它并记住它的下述加减规则.见图11)”

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