会计查重趣

[提要] 改革开放30年来,伴随着经济发展,我国会计在波折中前进、在摸索中创新,既有辉煌的过去,也有曲折的历程,现已在国际会计舞台中扮演着重要的角色.随着经济的不断发展,会计查重的手段也不甘落后,其实会计查重手段的变化不仅映射着我国经济发展的曲折历程,呈现出不同阶段会计发展的时代特征,折射出会计实务与理论的变迁轨迹,体现不同时期会计发展的方向和主流,更演绎着我国经济发展与会计理论演进相互依存的规律.本文以改革开放以来中国经济建设不同时期的环境变化作为基础,从会计查重手段变化发展视角,阐述我国会计理论和法规的发展轨迹,以有助于加深对经济越发展、会计越重要这一历史演进规律的认识,进而指导新的历史条件下我国会计改革与发展的实践.

1978年,党的十一届三中全会召开,作出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策.这是一次拨乱反正、实现伟大历史转折的会议,它是一个具有里程碑意义的大会,它标志着一个伟大时代——改革开放和社会主义现代化建设时代的开始,掀开了中国经济体制改革的序幕,开辟了一个新的纪元.1985年1月21日,经过连续多年的努力,第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议审议通过《中华人民共和国会计法》,标志着我国的会计工作走上了法治轨道.我们就从此谈起.

关 键 词 ：会计查重；趣谈

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：改革开放30年我国会计查重趣谈

收录日期：2012年9月11日

一、1978～1991年,会计查重处于低级阶段,技术含量不高

此前,我国经历了“文化大革命”的“十年浩劫”,给全国人民和我国社会主义经济建设事业带来深重灾难的同时,会计工作也遭到了重创.党的十一届三中全会以后,为了适应我国经济体制改革和对外开放的要求,对“文化大革命”期间被破坏而停止运用的会计制度体系进行了恢复与修订.这个时期,由于会计理论自身发展的局限性,加上内部控制的理论和机制还不成熟.所以,会计查重的手段也比较粗糙,主要有以下方法：

1、伪造、篡改、不如实填写原始凭证.指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘 要 、数量、单价、金额等,或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法,来制造证明经济业务的原始凭证.如,某厂职工利用一张字迹模糊,只有小写金额没有大写金额的,在金额“80.38”元前添写“1”,改为“180.38”元,同时按180.38元添加大写金额,在财务科顺利报销.

2、白条顶库.所谓白条,是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据,以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段.主要手法有：（1）打白条,即以个人或单位的名义,在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样,作为来充当原始凭证；（2）以收据代替.这种手法经常用来偷逃税款,一些个体私营业主,当面对消费者为个人时,只开具收据来证明此项经济业务的发生,而不开具,以避免税务机关的检查而偷逃税款.

二、1992～2002年,《会计法》不断完善,查重的空间变窄,但手段高明

九十年代初期,实证会计研究在我国迅速发展,研究的范围也不断的扩大,会计信息的质量得到进一步提高.但限于我国会计计量手段的技术含量还不够高,会计信息的工具化倾向使得它成为一些利益集团牟利的手段,会计信息失真现象日渐严重,严重干扰了市场经济运行的效率和证券市场的健康发展,并成为全社会普遍关注的问题.特别是世纪之交时,由于国内先后发生了郑百文、银广夏、黎明股份和蓝田案等一系列会计查重事件,国际上先后出现了美国能源巨擘安然公司崩塌、电讯巨头世通公司面临破产等一系列震惊全球的会计查重事件,使会计行业面临着前所未有的诚信危机,由此引起全社会对“会计查重”问题的高度关注.1995年10月,在全国会计工作会议上朱镕基提出了整顿会计工作秩序的“约法三章”,后又分别为上海国家会计学院题写了“不做检测账”的校训,为北京国家会计学院题写了“诚信为本,操守为重,遵守准则,不做检测账”的校训.这段时期的查重手段主要有以下几种：

1、取得虚检测.这种虚检测包括两种情况：一种是本身是检测的；另一种情况就是所记载的内容是虚检测的.虽然国家以法律形式明文规定不得使用检测,并且要求各单位要重视的管理和使用,但近年来检测却是风行天下,十分猖獗.单位之间相互开具检测,甚至有人专门以开具检测牟利.如,1998年严肃查处的浙江省金华县虚案.这起税案是1994年税制改革以来,全国虚数额最大的案件.从1995年3月至1997年3月,金华县共有218户企业参与虚,开出共计65,536份,价税合计63.1亿元.案件涉及36个省、市、自治区和计划单列市,涉案企业之多,范围之广,历史之长、数额之大实属罕见,在全国引起了很大反响,再一次为“打检测”敲响了警钟.

2、虚计费用,调节利润；虚列应付账款,调节成本费用.为了调控利润的实现数额,就采用虚列应付账款的方式,虚增制造费用,相应减少利润数额.

3、虚提返利、少计费用、费用跨期入账.郑百文公司上市前以类似的手段虚增利润1,908万元,并据此制作了虚检测上市申报材料；上市后3年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段,累计虚增利润14,390万元.公司同时还存在股本金不实、上市公告书有重大遗漏、年报信息披露有虚检测记载、误导性陈述或重大遗漏等问题.

三、2002年至今,会计内部控制体系不断健全,会计国际化已经成为趋势,加之信息技术的发展,使得21世纪已成为高度信息化时代,会计信息化进程加速,这个时期的查重手段越来越隐蔽和复杂

1、资产重组创造利润.企业为了优化资本结构,调整产业结构,完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换便是资产重组.然而,近年来的资产重组总是使人联想到做检测账.许多上市公司扭亏为盈的秘诀便在于资产重组.通过不等价的资产置换,为上市公司输送利润,目前仍然是利润操纵的主要手法之一,虽然因“非公允的关联交易差价不能计入利润”新规定而受限制,但上市公司仍可以通过非关联交易的资产重组方式为上市公司输送利润.