博弈在会计中的运用

中图分类号：F23 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）12-229-01

摘 要 会计领域正在广泛运用博弈论来分析问题、解决问题.会计准则的制定,投资决策,政府决策以及注册会计师审计企业财务报表,都运用了博弈论的知识.我们可以通过建立绩效考评体系使得公司股东与经理人之间博弈的结果,公司与员工之间的博弈更加有利于公司经营目标的实现.通过加强准则制定过程中的博弈,以完善我们的会计准则体系.

关 键 词 博弈论 会计信息

一、公司财务信息披露的博弈分析

“公司不过是一种若干契约的结合”（瓦茨和齐默尔曼）,公司相关利益者之间通过契约联系在一起,公司最终财务信息的披露,实质上各利益相关方相弈的结果.

1．与经理之间的博弈

股东与经理通过“委托――写作技巧”契约结合在一起,实质上是一种委托写作技巧关系.股东的主要目标是增加公司价值,他们为了吸引优秀的经理人参与公司的经营管理,需要为经理人提供优厚的薪酬福利.股东向经理人提供的薪酬是与公司的经营业绩向挂钩,而股东了解公司经营业绩的主要方式是分析财务信息.经理人是公司的直接经营者,可以全面获得公司的财务信息,股东不会直接参与公司的经营,因此股东与经理人之间存在着信息不对称问题.经理人出于自身利益的考虑总是想尽量向外部提供有利于自身而不是有利于股东利益的财务信息,但股东则希望获得公司的全面真实的信息,两者之间围绕着信息披露问题进行着博弈.

2．经理与员工之间的博弈

公司经理与员工之间实际上处于一种长期的重复博弈关系中.员工可以选择自己的工作努力程度,经理可以选择提供的信息.如果从博弈论的角度考虑,经理与员工为博弈的双方.

经理可以选择披露关系员工未来发展前景的信息,也可以不披露,但披露以后会使公司的更多信息为外界所知,有可能会损害公司的利益；而员工也有积极努力工作和消极怠工两种选择.双方都在有两种政策选择的情况下进行着长期的重复博弈,其博弈情形类似与“囚徒困境”.在不考虑其他前提条件的情况下,公司经理与公司员工之间经过长时间的博弈,最终会形成经理不披露关系员工未来发展前景的信息,员工会消极工作以作为应对措施,从而影响了公司的经营效率,损害股东的利益.

3．经理与会计师事务所之间的博弈

会计师事务所是公司财务信息的主要审计方,它担负着辨别公司财务信息是否全面真实的主要任务.但由于会计师事务所是属于民间机构,它的主要收入是来源于被审计公司,被审计公司决定着事务所的聘用、续聘以及费用支付.因此,会计师事务所具有先天的软弱性,它会为了自身的利益而会在某种程度上屈从于被审计公司管理层的意愿,允许其信息披露的不真实.但由于有审计准则的约束,事务所又不愿意完全听命于被审公司.会计师事务所会与被审公司之间围绕着信息披露问题展开长期的博弈.

4．师事务所之间的博弈

在现代社会中,存在着各种各样的会计师事务所,这些事务所为了自身的生存和发展会进行激烈的相互竞争.小的会计师事务所由于存在时间短,信誉度不高,不为广大企业所认同,它们为了在与其他大型的事务所之间的竞争取得优势,会不惜牺牲审计质量；而一些大型的会计师事务所虽然有了一定的稳定的客户群,但多数情况下这些客户是规模较大的企业,想获得更进一步发展的话,会与其他小规模的事务所争夺客户资源,而大事务所自身审计成本高,会采取缩减审计程序来降低成本,以求得与小事务所相比的竞争优势.

事务所之间的竞争博弈使得其有可能会对企业的审计质量降低,从而使企业在对外提供财务信息时可以逃过事务所的审查,提供片面甚至是不真实的财务信息.

二、会计准则制定过程中的博弈分析

会计准则作为一种公共合约,其制订是各利益相关方多次博弈的结果.理性的会计制度能充分兼顾各方利益,成为博弈各方自愿执行的有约束力的社会契约.

任何人若想通过违反规则来得到什么好处,则必将从别的方面受到更大的处罚.由于种种原因,目前我国尚处于会计准则制定的起步阶段,无论空间上还是时间上都缺乏一个充分博弈的过程.

市场经济的快速发展,使得从容地制定详尽周全的会计准则难以实现.另外,我国《会计法》明确规定财政部是全国会计事务的最高管理机构,会计准则的制定由财政部会计司负责.作为一个政府职能部门,会计司在准则的制定过程中必然要较多地考虑国家宏观调控的需要,更多地体现国家整体利益.政府与其他利益主体的地位不完全对等,在整个会计准则的制定过程中,由于缺乏充分的博弈很难达到“纳什均衡”.处于博弈劣势的一方势必会通过其他方式使利益最大化,从而导致“上有政策,下有对策”以及检测帐、偷税漏税等现象频繁发生.

三、结论

通过以上分析我们可以得出这样的结论：会计领域正在广泛运用博弈论来分析、解决问题.会计准则的制定,投资决策,政府决策以及注册会计师审计企业财务报表,都运用了博弈论的知识.

我们可以通过建立绩效考评体系使得公司股东与经理人之间博弈的结果,公司与员工之间的博弈更加有利于公司经营目标的实现.通过加强准则制定过程中的博弈,以完善我们的会计准则体系.建立惩罚措施加大对注册会计师与企业的合谋的惩罚力度等等措施来解决会计相关问题.