权责发生制政府会计改革的反思

【摘 要 】在我国会计国际化进程加速过程中,企业会计准则体系已经日趋完善,而政府会计的运行环境却发生了很大变化,政府会计必然面临着一次深刻的改革.本文从三个部分阐述了实行权责发生制政府会计改革的反思.第一部分阐述了我国政府会计的相关内容.第二部分阐述了我国现行预算会计制度存在的缺陷和不足.第三部分在作出上述深入探讨的基础上提出我国政府会计实行权责发生制的必要性.

【关 键 词 】政府会计 收付实现制 权责发生制

一、中国政府会计

我国政府会计的内容包括三部分：可概括为“一项制度,两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计准则体系和政府会计制度体系.政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度,二是实行政府财务报告制度,三是提供科学有效的政府会计信息,这些信息有利于立法机关对政府的监督,有利于强化政府的会计责任,有利于政府自身的科学决策,有利于推进宏观经济管理.

二、我国现行预算会计制度存在的主要问题

(一)不能全面、客观的反应政府资产状况.

政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产,不管其使用年限都列入当年支出,同时,增加固定资产和固定基金.固定资产在使用期内保持原值不变.不提取折旧,也不进行成本核算.除非固定资产进行清理,资产价值才能反映在账面上,不利于国有资产的管理.

(二)不能全面反应映政府的负债.

(三)政府财务会计报告失真,不能全面反映政府财务收支状况,造成政府决策失误.

(四)预算会计核算的一般原则难以保证

(五)不适应当前预算改革的需要.

(六)现行预算会计制度不能为编制部门预算、实行“零基预算”办法,提供相关的会计信息

三、我国政府会计实行权责发生制的必要性

引用权责发生制是一个渐进的过程.会计计量基础的选择是实施政府会计改革、确立新型政府会计制度的一个非常重要的基础性问题.长期以来,我国政府预算会计一直是收付实现制为主体的会计基础,仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中可以选用权责发生制会计基础.但是,随着近些年我国经济转轨期的迅猛发展以及国家一体化的趋势逐步加强,财政管理领域改革的呼声不断加强,我国现行的预算会计已经越来越难以承载改革与发展所带来对政府信息不断公开的要求.其中,最主要的一个问题就是关于权责发生制如何在符合我国具体的政治经济社会特有环境的基础上,被合理、恰当地引人到政府会计改革领域中.

(一)采用权责发生制,有利于促进财政管理改革,提高政府财政管理水平.

首先,采用权责发生制,有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革.

其次,采用权责发生制,可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础,有利于推动政府公共管理改革.

再次,采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息,有利于加强对国有资产的管理和监督.

(二)采用权责发生制,是建立有效的政府财务报告制度的需要.

政府财务状况是国家制定重大经济决策、实行宏观调控和考查政府绩效所必需的重要信息.在国际上,OECD国家已经普遍实行了比较完善的政府财务报告制度,每年要向议会提供政府财务报告,得到议会批准后的财务报告信息可供公众使用.政府财务报告和政府预算不同,政府预算反映当年预算收支的流量情况,政府财务报告不仅反映预算收支,还要反映政府的资产和负债情况,不仅反映当年预算政策的执行结果,还反映了以往决策累计的财务效应,是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源.特别是在权责发生制基础上,能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高,对政府资产和负债的反映更为真实和确切.

(三)采用权责发生制能全面地反映政府的负债状况,有利于揭示和防范财政风险.

收付实现制只有在用实际清偿负债时,才会确认支出,而不能提前揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的隐性负债,政府潜伏的财政危机也会被掩盖.而采用权责发生制为基础,按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况,可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况,能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况,披露财政潜在的支出压力,因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划,对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然.

(四)采用权责发生制,有利于提高政府会计和财务信息的完整性,有利于进行科学的宏观经济决策.

收付实现制基础上产生的政府会计和财务信息强调某一年度内政府收支产生的流量,不能全面反映政府有关资产、负债和其他承诺的重要信息,不能提供评价政府行为的持续能力或鼓励长期决策、加强管理所需要的重要信息.尽管权责发生制在方法体系上较收付实现制复杂和繁琐,但它能够真实全面地反映财政部门、预算单位的实际可支配财力,更好地反映资产和负债的年度变化,为分析和判断当前政策的长期效果提供更加综合全面的信息,有利于评价政策的持续能力及对财政经济的影响,为政府和领导决策提供更准确、更全面的信息.对宏观经济管理而言,这种会计基础更符合政府长期战略的目标要求,有利于国民经济的可持续健康发展.