司法会计检查技术在反贪案件侦查中的应用

摘 要 ：反贪侦查实践中对于会计问题的取证难度较大,也是侦查人员最为关注和产生争议的地方.我国司法会计理论研究还处于探索阶段,特别是在司法会计技术研究中,由于缺乏统一的工作标准,在实务层面上对于司法会计技术的运用还缺乏系统性探索.为此,本文将从司法工作实践出发,就反贪案件相关的诉讼证据进行盘点,并从司法会计检查中来针对复杂的财务问题进行专门性的鉴定研究.

关 键 词 ：司法会计检查,反贪案件,实务研究,鉴定技术

经济犯罪侦查除要运用一般侦查措施外往往要借助司法会计技术,对涉案财物进行盘点,将盘点结果与账面数进行核对,如有不符,再进一步检查账实不符的原因,确定是属于业务过失或管理不善造成的短缺,还是贪污、盗窃造成的,有无经济犯罪发生.司法会计检查技术的运用对于提高侦破经济犯罪的能力,维护社会经济健康持续发展,维护司法机关客观公正的形象,具有至关重要的作用.

一、司法会计检查技术在反贪案件侦查中的应用必要性

司法会计是融合审计、法律、会计等专业为一体的特殊技术.随着经济社会的发展,对于反贪案件中涉及的财务会计资料等进行必要的检查,并通过相应的司法会计鉴定技术来辅助物证的取得,在当前检察机关反贪案件侦查中具有重要的作用.以某地检察机关接到的贿赂案件为例,由于该案件一是没有线索来源,只知道与某商业楼有关,二是该楼盘所属的公司成立不久,便以远低于市场价的低价中获得竞标,三是对于该公司仅有一些临时聘用人员,却不见所有者,四是取证方向不明朗,尽管审批手续齐全,但属于违反政府禁令.为此,从案件所涉及的公司资产清查入手,就其资金来源及去向进行全面分析、核实、重点排查,逐渐理顺出真正的所有者和受益人.通过查询银行账户、查对账册、清查资产,在这一系列艰苦工作后,案件的嫌疑人与该地副市长有关,可见,利用司法会计技术从迷雾重重的案件中还原案件真实,可以更好的提升反贪案件的侦查效率.

二、司法会计检查技术在反贪侦查中的作用探析

司法会计检查技术是借助于司法会计检查的原理与方法,为了查明案情,对案件涉及的财务会计资料及相关财物进行专门检查的一项技术.贪污贿赂等案件的侦查中经常会用到讯问犯罪嫌疑人、询问证人、搜查、扣押、调取、勘验检查、鉴定等多种专门性调查工作,司法会计检查是勘验、检查这种侦查措施的重要组成部分,建立在此基础上的司法会计检查技术在反贪侦查实践中有着自己独特的价值.一是核实线索,为初查工作提供有力的技术支持.从反贪案件的立案侦查工作来看,对于重心前移问题,需要从调查准确中来对于、控告、有关单位移送的案件线索,利用司法会计检查技术,秘密地对涉嫌单位与人员经管的财务会计资料,往来单位账目,银行存款和有关财物进行检查,以发现疑点和有价值的线索.二是通过深挖线索来收集证据,扩大战果.司法会计检查技术有助于对作案手段、作案过程、涉案金额等信息进行检查,并从涉案单位与人员的账务会计资料获取相关证据,从而“拔出萝卜带出泥”.三是为司法会计鉴定提供检材、固定证据.有时为了查证案件事实中的某些问题,如我们要确定嫌疑人贪污的数额,就需要司法会计鉴定技术来认定作案人在账务处理中使得多少公共财物脱离单位的控制.为此,司法会计检查技术能够提供第一手资料,为固定案件提供证据.四是通过司法会计检查,发现漏洞,为预防犯罪提供建议.对于查处、惩治贪污等腐败犯罪等案件,由于涉案单位监管缺乏,管理较为混乱,对于司法会计检查,功能从类似案件总结中为相关单位提出综合的防范建议,从而实现“查处一案,治理一片”的效果.

三、司法会计检查技术在账务检查中的具体应用

在司法会计检查实务中,侦查人员进入被查单位后,面对纷繁复杂的财务会计资料,往往困扰侦查人员的进展.然而,利用司法会计检查技术,通过检查账物发现问题是可行和可能的.特别是从审计学、会计学、法学等学科的融合实践中,以多种查证方法来实现对实物和现场的鉴定.

（1）针对原始凭证的检查

原始凭证是经济业务发生时,由业务经办人直接取得或填制,用以表明某项经济业务已经发生或完成情况,用以明确经济责任的一种凭证,除了通常收据、外、还有不合规定的白条.在反贪案件侦查中,对原始凭证的检查是实现反贪案件侦破的重要突破口.“看→找→对→算”作为四种检查顺序具有十分重要的推广意义.“看”指侦查人员通过对原始凭证的观察,寻找其中的蛛丝马迹,收集嫌疑凭证的一种检查方法.如对原始凭证要素是否齐全,有无遗漏,对于凭证名称、填制凭证日期、经办人等签名或盖章是否有效等,另外对于相关手续是否健全,对于三联存单是否清晰等,二是“找”,从各类嫌疑凭证中寻找不合常理之处.如检查有无伪造、变造痕迹,对于编号或联次是否存在伪造现象,对于票面有无特殊标记、如文字、图形、勾号等,三是“对”,对于不同联次的相关凭证及内容进行检查,如金额的大小写是否一致、对于的存根与记账金额是否一致、对于购货名称与单位入库单是否符合等,四是“算”,对相关数据进行复核、复算,如检查数量与单价是否一致,乘积是否等于总金额,凭据税率是否相符等.

（2）对于相关财务会计资料的检查

对于单位的财务会计资料,不仅有会计凭证等原始凭证,还包括各类会计报表等核算资料.“看”就是审阅,通过看账,对财务会计资料的观察来寻找其中的问题,为我们核实并寻找线索,收集证据的一种司法会计检查技术.不论是凭证、账簿,还是报表,它们都有一定的结构,合法与违法经济活动会在这些会计资料上进行一定的反映,如行贿人为了核销行贿费用,在隐账核销下会编制虚检测的费用凭证,隐瞒其真实用途,这时侦查人员就要注意用“看”的功夫,寻找核销费用的相关凭证、账簿上的疑点.“找”就是“疑点查找法”,如单位发放高温补贴一般是发生在夏季,检测如冬天出现了这样一个账目,就是疑点.“对”就是核对法,将两个或两个以上有钩稽关系或同一关系的财务会计记录进行审核对照,确认其是否一致或相符的司法会计检查技术.

四、结语

在财务会计资料的检查中还会用到其他方法,如对实物重新计算的盘点法、顺着资金运动过程发现出现问题环节的轨迹追踪法、对不同时期数据进行对比来看增减变化趋势的比较分析法等等,此外还有实践中查账人员感性经验的总结.侦查人员全部掌握这些方法并非易事,但是如果能够熟练使用其中一两种方法,加上细致、认真的办案态度,从众多财务会计资料中发现嫌疑也很容易做到.