新旧医院会计制度下固定资产衔接问题

摘 要 ：在新的医院会计制度的实施过程中,由于新旧制度之间的确认标准以及会计处理方法的差异,因此必须对相应的科目进行调整,本文就新旧制度下医院固定资产的衔接问题提出了自己的看法.

关 键 词 ：固定资产会计制度累计折旧

随着国家医药卫生体制改革的实施,财政管理的全局性、科学性和精细化程度也越来越高,为了更好统筹规划,以及帮助医疗机构持续健康发展,要求规范统一会计核算方法、完善财务管理制度.现行的《医院会计制度》已经不能满足医院会计处理的要求,显现出滞后性和不适应性.财政部通过实施医院部门预算、国库集中收付、政府采购等管理活动,逐步建立起现代预算管理制度.2010年12月31日财政部发布了新《医院会计制度》,新制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行,自2012年1月1日起在全国施行,1998版《医院会计制度》同时废止.

理解会计科目新定义、掌握入帐新标准,完成新旧会计科目过渡是目前医院财务工作的重点.对于此次新旧会计制度的调整,变化较大的是固定资产科目.

旧制度中关于固定资产的入账标准是指一般设备500元以上,专业设备800元以上.新制度对医院固定资产的入账标准规定是单位价值1000元以上,其中专业设备价值在1500元以上,使用年限超过一年以上,并在使用过程中保持原有实物形态的固定资产.从以上的规定可以看出,新医院会计制度将固定资产的确认标准提高了,因此在2012年1月日起新会计制度的实施过程中,就需要将原账中的一部分不符合新制度固定资产确认标准的转入低值易耗品,应该结合固定资产的清理状态,对2011年底的固定资产科目余额表进行分析,对于达不到新制度确认标准的,应该将相应的金额转入新制度中的库存物资中,由于旧账中相应的固定资产价值部分已经确认了固定基金,而新制度中取消了固定基金科目,因此还应该将固定基金科目转入事业基金中,相关的账务处理如下：借：库存物资,贷：固定资产；同时借：固定基金,贷：事业基金,需要说明的是,医院可以不必做上述分录而在2012年期初建账的时候对科目期初数据进行相应的调整,直接将固定资产中相应的数额调整到库存物资-低值易耗品当中去,同时将固定基金数调整到事业基金科目中去.对于符合新制度中固定资产的确认标准,但是却因为出售、报废等原因已经转入了固定资产清理科目的,应该将当初增加固定资产对应的固定基金科目转入固定资产清理科目,具体的账务处理如下：借：固定资产清理,贷：固定资产,同时,借:固定基金,贷：固定资产清理.对于在实行新制度前医院的固定资产资金来源是由财政补助和科教资金形成的,应该将其账面数追溯调整为待冲基金.医院应该将除了土地和图书以外所有在用的固定资产计提累计折旧,并将补提的累计折旧冲减待冲基金和事业基金科目.在固定资产的预计使用年限内,采用平均年限法或者工作量法计提折旧,计提折旧时不考虑固定资产的残值.在新制度实行以后,医院应按照补提的折旧额中属于财政补助、科教补助项目形成的基金部分,借：待冲基金或事业基金,贷：累计折旧.对于2012年1月1日以前各科室尚未领用而仍然在库的固定资产,可以不计提相应的累计折旧,应该将在库固定资产的价值转入新制度下固定资产在库里,等各科室领用固定资产时再根据固定资产的使用年限计提相应的累计折旧.

新制度规定医院应该设置专门的机构或者人员对固定资产进行管理,并制定相应的管理制度.就笔者所在的医院作为例子,就应该是由器械科负责专用设备等的购入及分配等,由总务科负责一般设备的保管等.医院财务部门负责固定资产总账,器械科和总务科的会计人员负责固定资产二级明细分类账,根据领用科室建立固定资产台账.对于价值比较大的医疗设备要有相关的使用科室派专人负责保管,并落实相应的责任制,制定操作规程,定期对医疗设备进行维护和保养.医院财务部门应该会同其他固定资产管理科室和使用科室至少每年进行一次固定资产的盘点工作,对于盘亏、盘盈的固定资产应该及时查明原因,报经上级主管部门批准后进行相应的处理.对于盘盈的固定资产,应该按照同类或者类似的产品在当前的市场条件下的,借：固定资产,贷：其他收入,对于盘亏的固定资产应该按照盘亏固定资产的账面价值减去保险赔偿和过失人赔偿的部分,借：医疗业务成本,贷：固定资产.

做好新制度下医院固定资产的衔接,最重要的就是做好固定资产的期初数据整理工作,由于医院固定资产众多,同时固定资产的管理比较松散,有些固定资产的启用日期和使用科室登记资料并不十分完善,因此就需要固定资产的相关管理科室认真做好固定资产的期初整理工作,按照新制度对于固定资产的要求进行分类汇总,并根据以前记录的固定资产台账上的启用日期计算应该计提的累计折旧,同时分析医院购入固定资产的资金来源,分别财政资金购入的固定资产、科教项目购入的固定资产以及医院自由资金购入的固定资产,分别按照新制度冲减待冲基金和计入医疗业务成本.总之,医院固定资产的期初整理是新旧制度衔接过程中比较复杂而且工作量极大的一项工作,医院相关人员一定要通过这次新制度的实施将固定资产统计清楚,以便日后更好的对医院固定资产进行管理.