内部控制理面临的挑战与出路

[摘 要 ]传统内部控制比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容,并通过这些工作实现控制目标.这些控制工作立足于业务流程,但依据信息流程而实现.由于现实中信息往往出现时滞现象,内部控制只能做出事后控制,更多的是追究责任而非改善现状.然而,社会经济发展及科技文化进步,使传统的内部控制面临着一系列挑战.本文论述了内部控制理论面临的挑战,提出了完善内部控制的思路.

[关 键 词 ]内部控制 挑战 出路

一、内部控制理论面临的挑战

罗伯特•,西蒙斯把“内部控制”视作战略风险管理的主要手段,并专门介绍了传统内部控制系统的一些检测设条件.在西蒙斯的视野里,内部控制仅是注册会计师对公司管理控制的一些基本要求而已.传统的内部控制确实深深地受着审计的影响,以至于内部控制成了现代公司与注册会计师工作的一个重要的接口,审计的思维完整无遗地克隆给了内部控制,而社会对这种关系的合理性恰恰又给予了认定,使我们对传统内部控制之所以把“防错纠弊”作为主要职责有了充分理解.审计一般是本着怀疑每个审计对象开展工作的,审计职业担负的历史使命决定了它只能这样.但是,一个组织建立内部控制绝对不只是为了满足甚至是应付审计检查的需要,更主要的是为了自我控制以实现可持续发展.从这种意义上,传统的内部控制具有先天局限性.不改变这种传统,其发展前景就会蒙上阴影.

内部控制的对象,简单地说有三种:组织、业绩、人的行为,集中到一点是组织成员的行为.但是人的行为又往往取决于组织的性质,因此,组织性质的变化就会直接影响成员行为从而影响到内部控制活动.可以这样认为,传统的内部控制理论,首先检测定组织的权力是可以制衡的,互相牵制才能产生积极效应,其次检测定组织结构是相对稳定的.但这两种检测定,现在都与现实不符.

二、内部控制理论的出路

1.建立适合内部控制需要的信息系统

信息系统包括硬件和软件,这里主要是指合理的指标体系.内部控制不但要控制已经过去的活动,而且要控制并引导现在的活动,为此就需要建立一个包括滞后与先行指标在内的用于反映各控制点现状及影响的指标体系.

一个理想的控制信息系统除了具有强大的考评业绩并制衡权力功能外,还应该具有引导公司成员积极开展竞争性合作的功能.内部控制在建立自己运用的指标体系时,必须包括尽可能多的合作性效果因素,并把有无合作性成果及大小作为控制的一大目标纳人指标体系中,以取得这方面的动态资料,便于在这方面作出有效控制.如此,在竞争性关系基础上强调合作,更充分地体现公司自组织的要求,从而促使每位成员很快地形成以下行为准则:

(l)只关注行为对总体效果的影响,而不管与哪个成员合作,对事不对人,

(2)强调合作双方利益的最大,而不是单方利益最大,

(3)学会利用各种思维技巧来形成竞争性合作关系并不断提高雄效果.合作过程一般分为意向、方案、行动三个阶段,各阶段对思维技巧的运用有不同要求,每位成员都应熟悉这种知识并正确应用,

(4)学会妥协,运用可衡量标准使合作双方都清楚自己应做什么何时做怎么做

2.以“学习导向”作为重建内部控制基本框架的理念

内部控制分成两大部分:常规事务的内部控制与整体挑战事务的内部控制.传统的内部控制主要解决前者,而在后者,尚未有所作为.传统的会计亦如此,只关注日常活动的量化、控制和规范,很少关注迎接未来.按管理学界的一种分析,管理事务分为“分析”与“创造”两部分,分别形成管理头脑的左半球与右半球.公司的长期成功,必须建立在“较高的短期利润”与“强壮的企业机体”基础上.显然,传统内部控制对于短期利润领域是非常重视的,但在强壮企业方面却无能为力.对于现代公司而言,强壮的标准绝对不只是身高、体重和器官等硬件,更是血压、神经尤其是大脑思维等软件,集中到一点,即看公司有没有较强的学习能力.内部控制框架的完善,必须以“学习导向”为工作目标.

把学习导向作为重建内部控制框架的一个基本理念主要目的是通过内部控制,把“学习”细胞嵌入企业组织机体,使之形成自增强机制,从而不断提高、不断改进、不断完善,从成功走向更大的成功.迎接公司面临的各种充满风险的整体挑战,从学习导向的角度看,惟一出路是开展各项创新,以求得组织的新生.但创新会产生更大的风险,内部控制必须在鼓励组织努力创新的同时对创新可能产生的各种风险作出有效控制,使创新最终成为消除风险(包括公司面临整体挑战的风险和创新自身的风险)的创新.实现这一目标的有效方法,就是对组织全体员工作出有效快速的学习导向,使之从“我们知道怎么做”变成“我们该怎样做”,即保证每位员工自觉地优化自己的每一个行为,为消除风险目标的实现提供了最大可能.实现这种转变,关键在于内部控制标准和评价指标的建立时,以公司长远发展为基准,具体方法可借助卡普兰倡导的平衡卡,从而形成“战略→经营→业务→个人”这几个公司层次相互联动满足内部控制需要的标准与评价指标体系.

3.内部控制立足改善行为而不只是限制职权

内部控制应立足改善行为来完善原有的理论方法,这种视野大大地冲破了传统内部控制着眼于限制职权的框框.一般而言,在现代企业,每个员工的行为都是由信息导向的,因此,改善行为就意味着必须改善内部控制的标准及指标体系.改善行为成为内部控制的立足点,必须明确改善的衡量批准,并把这种标准作为内部控制的核心指标.解决问题的最好办法,是打破权力界限,建立有效的控制团队.控制团队是正式组织,而不是非正式组织,因为它与非正式组织迥然不同:怎么写作于组织的历史使命,在创造组织价值过程中有确定的地位和职责.这种团队类似我们通常见到的“攻关小组”、“特别委员会”等,必须对公司所有成员提出加人到特定团队的要求,这样,整个公司拥有一个个生龙活虎、既竞争又协作的团队,从而活力日增.这样.内部控制改善行为的确切含义应为组建并改善团队行为.在这样的背景下,内部控制一个极为艰巨的任务,就是有效地控制并引导团队行为.为此,必须运用公司动力学原理来指导内部控制工作.研究表明,大多数在一个团队里工作要比自己单干更令人满意、回报更高.内部控制必须努力促进公司内部控制团队的形成并让其充分地发挥积极作用.

三、完善会计内部控制制度的思路

会计信息失真、国有资产流失等很大程度上都可归结为企业内部会计控制的缺乏或失控.因此,建立与完善内部会计控制制度,笔者认为应该从以下几方面思考:

1.构筑严密的企业内部会计控制体系

建立适合我国国情的内部会计控制体系是当前会计界面临的一项重要任务,也是深化企业改革、挖掘企业内部潜力、提高企业经济效益的关键.企业内部会计控制体系具体应建立健全以“防”为主的监控防线,以“堵”为主的监控防线,以“查”为主的监督防线.这三个层次构筑成的内部会计控制体系,可以对企业生产经营全过程进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险与会计风险,将起到重要的作用.

2.造良好的内部会计控制制度实施环境

控制环境既包括经济、政治、社会文化、法律等客观环境,也包括人员素质、工作手段和方法、行为等方面环境.具体包括:

(1)领导经营理念.随着现代企业人事制度的改革,会计人员由企业领导聘任、解聘及决定报酬,尽管《会计法》从法律上给予了会计人员一定的保护,但会计人员在经理负责制下对握有自己“就业权”的主管领导进行会计监督仍处于“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的尴尬局面.企业领导应该依法履行职责,提高自己的经营理念,正确认识内部会计控制的重要性,为会计控制制度创造良好的实施环境.

(2)会计人员操守.操守乃一个人平时的行为和品德.一项内部会计控制再有效,也不可能超越创造、执行和监督此项制度的人的操守和价值观.执行制度的会计人员只有依法履行职责、大公无私、坚持原则、诚实守信,才能充分发挥内部会计控制应有的效力.

(3)机构设置.作为人力资源和岗位设置的职能部门,按照人事政策科学地设置岗位,并在关键的岗位配备恰当的人员,使岗位设置不当而造成会计控制失效的程度降到最低点,有利于提高企业内部会计控制的有效性.

3.建立良好的信息沟通系统,提高企业内部会计控制的执

行效果

随着我国与世界经济的接轨以及科技水平的提高,对知识的获取,共享和利用能力,不仅成为保障企业生存和发展的关键因素,也成为信息沟通的重要载体.一个良好的信息沟通系统可以为企业各部门及时掌握运营状况,提供全面、及时、正确的信息.目前,大多数企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程,内部会计控制的大部分内容也实现了计算机信息化.实施内部会计控制制度过程中出现的问题和缺陷,也及时得到了反馈.内部会计控制制度的不断完善,不但可以节约时间、提高工作效率,也减少了人为因素对内部控制制度执行效果的影响.今后,还要加强开发和引进企业财务与管理软件,逐步建立高质量的企业信息沟通系统.

4.加大内部会计控制的监督检查力度

为了进一步保证企业内部会计控制制度有效地发挥作用,并使之不断得到完善,企业需要定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循、执行中有何成绩和存在什么问题,某项内部会计控制制度不能得到执行或完全执行的原因,估计可能产生或已经造成的后果,并相应采取措施加以纠正.结合企业管理的特点,一是配合财务大检查,有针对性地对内部会计控制进行考核评价,二是委托外部相似度检测机构审计过程中,融人内部会计控制评价内容.对于严格执行内部会计控制制度的给以精神鼓励和物质奖励,对于违法违规的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩.只有做到动力与压力相结合,才能最终达到内部会计控制制度的目标.使内部会计控制制度更加有效和完善.

5.建立完善内部会计控制的评价制度

建立完善的内部会计控制制度的评价制度应做好以下五个方面的工作:一是要充分考虑建立完善的内部会计控制的评价制度与企业内部会计控制制度的内容相适宜,使企业生产经营全过程、各环节、全人员包括在评价制度之内,二是紧密结合企业自身的规模、特性和生产经营的实际情况,使评价制度产生足够的效力,三是按照国家的有关法律、法规,特别是《基本规范》的要求,建立完善的评价制度,保证各项法规在本企业的贯彻执行,四是在建立完善评价制度时,要全面考虑整体利益与局部利益的关系,使评价制度与企业内部各项工作的目标协调一致,避免出现局部效益好而总体可能产生负作用的现象,五是必须讲求经济性,使各项控制措施所带来的经济效益必须大于该项控制制度施行的成本.

建立和完善内部会计控制制度是一个循序渐进的过程,为了提高企业管理水平,杜绝违法、违纪现象,财务人员应该积极探讨内部会计控制的理论研究,积极贯彻执行本单位内部会计控制制度,为企业的发展做出应有的贡献.