企业会计准则对会计信息质量的影响

我国于2006年颁布新会计准则,2007年在全国上市公司中全面推行,新企业会计准则体系已在我国上市公司执行3年.新企业会计准则的颁布是生成和提高会计信息质量、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准；严格执行会计准则体系是企业特别是上市公司的重要法律义务和社会责任.

一、会计信息质量的影响因素

(一)影响会计信息质量的内部制度公司治理制度作为协调公司不同参与者之间利益和行为的机制,它与会计信息质量有着密切的关系.已有的研究表明,公司治理制度越完善,管理者进行财务报告欺诈或舞弊的可能性就越小,会计信息质量就越高.在内部控制与会计信息质量之间的关系问题上,一般的观点认为,有效的内部控制是保证公司资产免受管理层、员工或其他人的违法行为和类似错误引起不利后果的最后屏障.此外,会计人员素质对会计信息质量也有较大影响.在会计工作中,会计信息的制造者是会计人员,那么会计人员的素质直接影响到会计信息的质量.如果会计人员对会计核算制度的理解和把握不准确,就有可能导致不能恰当地核算该项经济业务,披露不充分或错误,引起会计信息失真.还有的会计人员在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行法律法规、会计准则和核算制度等规定,进行会计舞弊,这也是影响会计信息质量的重要原因之一.

(二)影响会计信息质量的外部环境影响会计信息质量的外部因素包括会计准则和其他制度环境两个方面.会计准则是从会计信息生成的技术过程和相应的标准来改进或提高会计信息的质量.从1992年“企业会计准则”发布起,我国会计准则和相应的会计制度在不断变革,各种旨在提高会计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台.特别是1997―2002年间相应的具体准则不断颁布和修订,直到2006年新企业会计准则的颁布和实施.这些变化对会计信息的质量产生了一定影响,在会计信息产生的过程中为提高信息质量起到了强制驱动作用.主要表现在会计信息的产生过程中所起的拉动财务报告编制者向会计信息需求者靠拢的作用,使会计信息的质量提高.拉动力的大小取决于会计准则质量的高低,高质量的会计准则拉动力大,而低质量的会计准则拉动力小,甚至产生一种逆向的作用力.可见,高质量的会计准则是产生高质量会计信息的一个重要保证.而其他制度环境,包括政治经济文化环境、法律环境、监督环境,尤其是对企业管理层为了自我利益而刻意影响会计信息质量的机会行为的法律风险,为会计信息质量维持在给定水准之上提供了必要.如在社会主义市场经济建立的初级阶段,还存在着市场混乱、缺乏公平竞争的现象i处于成长初期的注册会计师行业还属于弱势群体,往往难以独立、公允地做出专业判断；同时执法力度的强弱更影响着会计信息提供者的机会主义心理.

二、上市公司新准则会计信息质量标准的实施效果

(一)会计信息质量体系调查分析会计信息的八项质量要求构成了会计信息的基本质量特征体系：

(1)可靠性.可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求-的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整.上市公司一般能以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,没有虚构没有发生或尚未发生的交易或事项；披露的会计信息能基本保证其完整性、中立性,不随意遗漏或减少应予披露的内容和信息；但对投资者、债权人等使用者决策相关的有用信息进行完整、充分的披露状况稍有欠缺.

(2)相关陛.相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测.上市公司与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关的会计信息均能较好的披露；会计信息能较好的帮助投资者等财务报告使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,具有较好的反馈价值.

(3)可理解性.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用.上市公司一方面提供的会计信息能做到清晰明了,有利于投资者等财务报告使用者了解信息的内涵,弄懂会计信息的内容；另一方面,对交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂的决策相关信息,也能在财务报告中予以充分披露,但该项要求在不同企业的执行效果有一定的差异.

(4)可比性.可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性.上市公司在同―会计期间发生的相同或者相似的交易或事项,不同企业均能采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比；但同一企业内部在不同时期发生的相同或者相似的交易或事项,采用一致会计政策的情况未达到较好程度,执行的平均水平相对较低,影响了上市公司发展能力的数据可比性.

(5)实质重于形式.实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据.上市公司本项要求的执行情况较好.

(6)重要性.企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果及流量等有关的所有重要交易或事项.具体要从提供的信息以及判断的标准两方面进行识别,上市公司中大部分企业提供的信息均能较好的反映与企业财务状况、经营成果和流量有关的所有重要交易或事项；而重要性的判断要求根据所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面分析,更多的取决于财会人员的专业素养和职业判断.

(7)谨慎性.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用.本项要求从三个方面进行考察,调查数据显示.大部分企业在面临不确定性因素的情况下,均能充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,保持应有的谨慎；有的企业能充分估计到各种风险和损失,不低估负债或费用；有的企业从不设置秘密准备,主要原因是由于新准则的业务处理更强化了质量要求.

(8)及时性.及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后.主要包括及时收集整理、及时确认计量和及时编制传递三个过程.上市公司大部分的企业均能及时收集整理各种原始单据或者凭证,并能及时对经济交易或者事项进行确认或计量,并编制财务报告,有的企业能按照国家规定的有关时限,及时的将编制的财务报告传递给财务报告使用者.

通过以上分析显示,公司八项信息质量要求总体执行情况较好,能按基本准则的要求报送和披露相关信息,能保证会计信息的可靠性和相关性,基本满足信息使用者的决策需求.

(二)新准则执行后对会计信息质量要求的影响对于实施新准则后,对提高会计信息质量的整体水平都有一定的促进作用.据有关调查数据还显示,为确保新旧准则的平稳过渡和提高会计信息质量,对新准则执行的监管力度也得到了被调查企业的认可,42％的企业认为较好的执行了对新准则的监管,这也是新疆上市 公司新准则能平稳有效实施的重要原因之一.

在各项信息质量要求执行现状良好的情况下,调查数据也显示出执行新准则体系对会计信息质量的提高有明显的促进作用.从执行新准则的角度分析,认为各项信息质量要求执行情况较好的原因,一方面是由于新准则对业务处理的规范提高了会计信息可靠性,另一方面是业务处理技术更强化了质量要求的占60％,还有32％的比例认为是新准则信息披露的要求提高了：而导致会计信息质量差的原因中,新准则的业务处理规范与税收、金融等经济政策的脱节,以及对新准则执行的监管缺乏独立性和公正性分别占30％的比例,还有13％的比例认为企业管理当局的态度、领导意志和企业内部控制制度不健全也是影响会计信息可靠性和相关性的主要原因之一.

三、上市公司会计信息质量存在的问题及改进建议

(一)会计信息质量存在的主要问题通过对新疆地区上市公司会计信息质量的调查情况分析,目前会计信息质量主要存在以下问题：

(1)信息披露点不够充分.新疆上市公司均能按照新准则的要求对重大交易或事项、重要的会计政策、会计估计进行披露,但调查数据也显示出部分上市公司出于公司利益,披露的信息尽量点到为止.不完整、不详细,要么不披露交易的具体内容、过程以及相关金额的确定方法,要么不披露可能存在的风险,影响了信息的有用性和可理解性.

(2)会计信息的预测价值稍有欠缺.调查数据显示,目前新疆上市公司所披露的会计信息能与财务报告使用者的经济决策相关,能有助于投资者等报告使用者评价企业过去的决策,但其披露信息的预测价值稍有欠缺,约30％的企业认为所披露信息不能满足预测要求,其中4％的企业认为信息的预测价值很差,不能充分考虑使用者的决策模式和信息需求,从而影响了信息使用者决策水平的提高.

(3)对新准则不熟悉影响了职业判断的准确性.新准则坚持原则导向,需要会计人员根据准则规出职业判断.问卷的调查数据显示在新疆上市公司中40％的企业一年进行一次相关业务培训.32％的企业两年一次培训,20％的企业能根据需要安排.这些数据说明财会人员的知识更新程度略显迟缓,时间较短,导致对新准则不够熟练.在实际执行中,由于对新准则的相关要求不熟悉,职业判断存在一定的随意性,从而导致会计信息不够客观公允,影响了信息的可靠性和相关性.同时,在会计政策的选择中人为因素较多,随意性大,也影响了会计信息的中立性.

(4)对准则理解的偏差以及新准则与相关政策法规的衔接影响了信息的可靠性和相关性.新准则实施后,还存在一些问题需要以解释公告的形式加以明确,与新税法的衔接需要细化,由于目前还缺乏对个别问题的解释和详细规定,从而存在不同会计人员理解的偏差而不利于会计信息使用者做出决策.这部分原因影响会计信息质量的比例占30％.

(二)提高会计信息质量的政策建议针对上述问题,为及时纠正和完善笔者提出如下政策建议：

(1)加强决策相关的有用信息的完整、充分披露.调查中发现,影响信息质量的主要原因之一是部分公司没有严格按照新准则的要求在附注中全面、完整、详细的披露有关重要信息,影响了信息的有用性.因而,要加强对信息披露的相关管理和规定,对信息披露状况从使用者角度进行核实和评价,引导金融媒体充分发挥对企业财务报告的舆论监督作用,发挥证券分析机构、资信评级机构等证券市场相似度检测组织在企业财务报告分析和解释方面的作用.确保决策有用信息的完整、充分披露.

(2)提高信息的预测价值.财务报告要保护投资者利益、满足投资者信息需求,就要增强信息的预测价值,提供企业发展前景和能力、经营效率和效益等方面的信息,谨慎的估计可能存在的风险,以适应快速发展的资本市场.同时,财务报告信息披露的内容不仅应报告财务信息,还应重视对衍生金融工具所生的收益和风险信息、人力资源信息、企业全面收益信息、公司未来价值趋势预测信息、知识资本信息、社会责任信息的披露,以适应市场对各种信息的需求.

(3)完善内部约束机制.完善内部约束机制就是要完善企业内部会计制度、严格会计核算基本程序,建立健全各项内部控制制度,为提供真实的会计信息提供良好的基础.调查数据表明,内控制度不健全也是影响会计信息质量的原因之一,因而,要进一步强化企业约束机制,坚决制止以管理者意愿进行信息披露.

(4)加强会计人员职业培训,增强法律意识新准则赋予了会计人员更多的职业判断,因而,会计人员对新准则精髓和实质的把握程度直接影响到会计信息的质量.这就要求进一步加强对新准则的深度培训,提高会计人员素质减少会计信息的过失或故意失真.同时,还要增强会计人员法律意识,会计信息的质量会受到会计信息提供者所感受到的相应的法律风险的影响.企业的会计部门应该根据相关法律要求,结合企业的实际情况来拟订企业内部会计制度和内部管理制度.

(5)加大监管力度,完善监管体系.会计信息质量的治理是一项综合工程,需要多方共同协作,才能达成提高资本市场会计信息质量的目标.除了会计信息产生的技术规范―会计准则体系外,外部监管环境也承担了重要的角色.财政与金融监管、审计监督、国有资产管理部门、相似度检测机构和社会监督力量要合理分工,各有侧重,形成监管合力来保障会计信息质量.同时要加大处罚力度,增加企业的预期查重成本,使其打消查重的念头.