公允价值与会计稳健性

【摘　要】　新准则最大的变化在于引入公允价值.公允价值作为一种会计计量属性,而会计稳健性作为一种会计计量原则,二者之间存在错综复杂的关系.本文分析了公允价值对会计稳健性产生的影响,认为公允价值的应用会给会计稳健性带来一定的弱化作用.同时提出解决措施.

【关 键 词 】　公允价值；稳健性；会计信息质量

一、公允价值的含义

适度谨慎地采用公允价值计量被纳入了我国新会计准则,这被公认为我国2006年新会计准则体系最吸引眼球的亮点.标志着公允价值成为被正式认可的计量属性.有人认为公允价值计量属性将取代沿用了几百年的历史成本计量属性,成为21世纪最主要的计量模式.

2006年我国会计准则委员会发布《企业会计准则》,明确了公允价值的概念.公允价值是资产与负债按照在相关的公平交易条件下,在熟悉双方交易情况的自愿条件下进行资产交换或者是债务清偿的金额计量.公允价值的基本特征包括三个方面：公允性、现时性和估计性.

二、会计稳健性

2006年颁布的新会计准则不仅引入公允价值的概念,还首次将稳健性作为会计信息质量的要求之一明确提出.我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义.相较于美国FASB的第2号财务会计概念公告相比,我国新会计准则对会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高.在新会计准则中会计稳健性是作为会计信息质量要求的一部分,新准则将会计稳健性定位成会计信息质量的一个限定条件,而不仅仅是会计处理的一个原则.可见稳健性是新会计准则非常注重的会计原则.

三、相关研究结果

对稳健性和公允价值计量的争论出来已久,这方面的相关文献也不少.大多数认为公允价值计量会弱化会计信息的稳健性.张馨艺、朱松（　2009）　认为,由于新会计准则引入公允价值计量属性,　降低了财务报告的稳健程度.杜兴强和杜颖洁（　2010）　指出我国上市公司总体上存在条件会计稳健性的现象.公允价值应用的各个阶段中会计稳健性的表现程度不同,总体上表现为“回避阶段比引入阶段会计稳健性提高、重新采用阶段会计稳健性下降”,但公允价值的引入与会计稳健性降低之间的研究结果并不显著.袁细寿（　2009）　从理论角度分析公允价值计量与公允价值估计可能降低会计稳健性.肖翔、王佳、杨程程选择2004-2009年上市公司的数据做定量研究,验证了新会计准则实施后,公允价值的引入在一定程度上弱化了上市公司会计信息的稳健性.

也有人认为新会计准则引入公允价值能够对会计稳健性发挥积极作用.时秀花（2009）分析发现公允价值对会计稳健性具有修正作用.　但由于计量可选择的存在,　这种修正作用比较弱.

四、公允价值对会计稳健性的影响

为保证会计信息质量,新准则在强调稳健性的同时更加强调会计信息的可靠性和相关性.新准则规定会计信息质量的首要要求是可靠性,旨在避免稳健性原则的过度应用,这在一定程度上弱化了稳健性的要求.公允价值计量要求企业根据自身对资产价值的最准确估计汇报,包括资产价值的变化、增加利得或是减少损失.而会计稳健性则要求企业对于不确定的会计事项以谨慎的态度予以披露,只确认可能存在的损失,不确认可能存在的收益.由此可见,公允价值与会计稳健性对资产价值评估、利得和损失的确认方面要求不一致.当市场预期比较有利时,二者差异尤为明显.因此,由于公允价值计量本身的特征,会给会计稳健性带来一定的弱化作用.

1.非活跃市场下公允价值的计量

公允价值的取得需要一个完善的市场体制和比较活跃的经济环境　当市场体制和经济环境活跃时,获取的会计信息真实可靠,运用此类会计信息计量资产能够合理地反映资产的内在价值.我国的市场经济体制虽然已经确立,但与西方国家成熟的市场相比,我国市场机制仍处在不完善阶段.小规模的市场、不公开的信息和不健全的体制等非市场化因素仍然存在.因此,无法在市场交易中获取真实可靠的公允价值.

2.公允价值易被操纵

公允价值计量有时需要较多的估计、判断,因而给管理层留下较大的操纵空间.利益冲突决定了管理层具有较强的财务报表操纵动机,因此无法保证管理层对公允价值进行估计和判断的真实可靠.同时,本次准则中,公允价值涉及到长期股权投资、交易性金融资产、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产等18项准则.公允价值在新会计准则中的实施,造成财务报表的波动性增加.

五、解决措施

尽管公允价值存在缺陷,并且在实际推广运用中遇到一些问题,但公允价值计量作为一种科学的计量模式,它反映了市场对资产中未来流量净现值的估计,有助于会计信息的使用者对未来的情况做出合理的估计,有助于债权人、投资者、企业管理者对投资和融资做出正确决策,代表着财务会计未来的发展方向.我们应当寻求如何科学运用公允价值.面对公允价值计量存在的问题和对会计稳健性原则产生的影响,存在以下解决办法：

第一,加强公允价值的理论研究,制定单独的公允价值计量准则.我国尚未真正从会计发展规律上理解和掌握复杂的现值技术以及公允价值会计理论方法精髓.目前我国对公允价值的理论和实务研究还存在缺失,没有建立完善的公允价值计量准则.比如,准则中应当要求加强对公允价值确定方法的披露,应披露运用公允价值的理由、公允价值的确定方法、对损益的影响等,还应提供关于公允价值估计的可靠性证明.

第二,建立健全独立、公正的评估机构.独立、公正的资产评估机构和专业评估技术将再公允价值计量的实施中扮演越来越重要的角色,它不受企业利益取向的影响,作为独立的第三方,其评估的价值可以成为确定公允价值的重要依据.同时,应当提高会计专业人员的素质,提高其职业判断能力,以免公允价值在实际应用中影响新会计准则体系的实施效果.

第三,加强审计监督,确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量.强化法治环境建设,加强执法监督.对于违规利用公允价值计量来进行非法活动、操纵利润的管理人员严惩不贷,追究法律责任.同时,还应建立健全的相关法律体系,加大处罚力度.以健全的法律法规为依托,保证市场经济健康有序的发展,让公允价值计量在企业实际工作中进行合法合规运用.对资产评估相似度检测机构加强监管,保证资产评估相似度检测机构的工作合法有序的开展.