如何加强债务重组的会计监管

点赞:13098 浏览:56455 近期更新时间:2024-01-08 作者:网友分享原创网站原创

[摘 要 ]债务重组是来自企业外部环境的一个重要探索解决方案,可以扭转债务人财务困境,助其渡过难关,并提高社会资源配置效率和企业竞争力.本文针对债务重组在现实应用中存在的问题,提出了一些可行性建议.希望通过加强债务重组的会计监管,发挥债务重组的积极作用和效果,促进企业经济良性循环.

[关 键 词 ]债务重组;盈余管理;会计监管

一、前述

我国在1998年初次颁布债务重组准则,于2001年第一次修订,2006年再次修订.1998年的准则采用公允价值计量属性,债务重组利得计入当期损益.2001年对准则做了两点修改,一是在债务重组中禁止采用公允价值计量属性,二是将债务重组利得直接计入资本公积.而2006年再次修订的准则恢复了1998年公允价值计量属性和债务重组利得允许计入当期损益的相关规定.

二、债务重组准则在现实应用中的突出问题

新准则规定,债务重组利得不再计入资本公积,而是按照国际惯例,将其计入当期损益.财政部颁布债务重组准则的初衷是扭转债务人财务困境,助其渡过难关,并提高社会资源配置效率和企业竞争力.但是,上市公司却普遍通过操纵营业外收入进行盈余管理,而对营业外收入影响最大的因素是债务重组收益.财政部会计司指出.上市公司在2007年和2008年都有很大的利用债务重组进行盈余管理的嫌疑.2007年,在上年亏损的170家上市公司中,有96家在报告期内进行了债务重组,占上年亏损企业总数的56.47%,其中56家利用债务重组实现了扭亏为盈.亏损企业债务重组产生的损益影响金额占总债务重组净损益的比重为88.89%,占亏损企业自身净利润的184.54%,亏损企业因债务重组产生的收益已经超过其净利润,债务重组是多数企业扭亏为盈的唯一途径.而且,此类公司债务重组往往是与关联方进行的,有更大的操纵利润的嫌疑.而且,债务重组年终突击现象严重,大部分的债务重组集中在上半年的5月或6月,下半年的11月或12月,债务重组的时间特征进一步印证了债务重组大量存在盈余管理的结论.


三、如何加强债务重组的会计监管

1.加强企业债务重组资格的审核

准则将债务人发生“财务困难”作为前提条件,目的是限制准则的适用范围,防止企业滥用债务重组,将债务重组当做盈余管理的工具.但是,准则并没有对“财务困难”给出明确的判断标准,债务双方可以“合法”地达成虚检测债务重组协议,对利润进行操纵.所以,必须为“财务困难”建立标准的判断程序,加强债务重组的资格审核.首先,将财务指标作为基本判断依据,如流动比率、速动比率等,如果某一指标远低于行业正常标准,可以初步判定为财务困难.其次,可以对债务人进行实地考察,探究债务人经营状况,并以注册会计师出具的鉴定报告为参考,加强债务重组的资格审核.

2.确保公允价值的可靠计量

准则重新启用公允价值计量属性,符合我国经济发展和会计制度发展的要求.但是,与资产不同,负债往往不存在活跃市场,需要采用评估技术来确定公允价值.准则规定,重组后的债务的公允价值等于债务人将要支付的本息之和的折现值.负债现值取决于本息大小和风险调整后的折现率,而折现率牵涉主观判断,其微小的变化对所推导的公允价值具有很高的敏感性.但准则没有明确将债务人资信状况纳入负债公允价值评估的考虑因素,导致风险不同的债务人采用同一折现率,从而歪曲负债的公允价值.资信状况的最直接差异表现在借款利率上,资信好的企业比资信差的企业的违约风险小,相应借款利率就较低.引入资信状况这一评估因素可以提高公允价值计量的可靠性,防止公允价值被歪曲利用进行利润操纵.

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3.加强关联交易非关联化的监管

在2008年12月财政部发布的“关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知”中指出,依靠控股股东或控股股东的子公司以豁免或代为清偿债务等方式进行的债务重组,应作为其对企业的资本性投入,相关利得计入所有者权益.但现实中,存在着对关联交易信息披露不充分、关联交易非关联化的问题.第一,关联方债务重组存在很大的利润操纵嫌疑:第二,关联交易信息披露不充分,债务重组没有反应经济实质,损害投资者利益,并导致社会资源浪费.所以,应当严格规范关联交易的信息披露,加强关联交易非关联化的监管,落实关联方债务重组的相关法规.

4.调整流量表项目,反映债务重组对利润的影响

准则将债务人重组收益和损失分别确认为“营业外收入”和“营业外支出”,允许其列入利润表.但是,债务重组损益并没有导致的流量变化,从而使利润表和流量表所反映的会计信息不一致,对报表使用者产生误导.既然债务重组损益会改变净利润,却不影响流量,建议在流量表补充资料中增加一项“债务重组损益”,作为净利润的调整项目.这样就反映了债务重组对企业利润的影响,提高了会计信息质量,有助于报表使用者作出合理决策.

5.加强债务重组的合规性审计

2008年11月中国注册会计师协会发布“关于作好上市公司2008年度财务报表审计工作的通知”,要求审计师特别关注的十大重大错报风险领域的第1条就是对上市公司利润影响较大的债务重组收益确认.注册会计师审计上市公司进行时,要特别重视债务重组的合规性审计,加大企业外部的会计监管力度.

债务重组涉及到公司治理、会计、法律等多方面问题,必须谨慎使用,杜绝企业滥用债务重组进行盈余管理,应逐步完善新债务重组准则的实施细则和相关指南,加强债务重组的会计监管,完善与新会计准则相配套的强有力的法律和监管机制,才能使债务重组切实发挥其积极作用和效果,促进企业经济良性循环.