网站原创中图分类号:F233文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)09-152-02
摘 要 随着经济的发展,公允价值计量模式将替代传统的成本计量模式,新的投资性房地产会计准则实施至今已经四年多时间了,该准则对于如何确认计量以及期末披露投、资性房地产信息等都做了详细的规定,本文结合国内外准则对公允价值计量模式在中外应用的状况进行了阐述,并指出国内准则的缺点及改进建议.
关 键 词 公允价值 投资性房地产 会计准则
随着世界经济的发展,经济环境随之发生了巨大变化,传统的以历史成本计量的会计政策已无法完全符合现今的经济环境,历史成本计量反映的账面价值严重偏离其实际市场价值,这就使得公允价值计量这一新的计量模式应运而生.
当前,美国会计准则委员会以及国际会计准则委员会都将公允价值会计计量作为研究的重点之一,纷纷制订了公允价值会计准则,进一步规范了公允价值计量.尽管金融危机爆发后,社会各界把公允价值作为罪魁祸首,但美国会计准则委员会以及国际会计准则委员会认为不应当将金融危机的根源归于公允价值会计准则,更不应当否定公允价值会计,在对公允价值计量进行适当改进的情况下,公允价值计量仍会是大势所趋.
为了保持国际趋同,我国新会计准则中引入了公允价值这一计量方法,财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第 3号――投资性房地产》,填补了我国会计准则的空白.
一、公允价值的内涵及其优势
公允价值强调公平、自愿的交易,是基于活跃市场对资产或负债价值的认定,具有可靠和相关的信息质量特征.原会计准则将投资性房地产作为普通的固定资产对待,无法反映出投资性房地产保值增值的特征,难以向社会公众和投资者提供客观、真实、公允的会计信息.而公允价值后续计量模式的引入则可以反映出房地产随时间变化的真实价值,提高了会计信息的真实性和可靠性.
二、公允价值计量模式的运用
(一)国内外准则制订的现状
公允价值得到广泛的应用是在2006年财政部颁布的新企业会计准则中.此次财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系,并己于2007年1月1日起首先在上市公司中实施.新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值计量属性的应用是最为显著的方面①.此次新准则的颁布无疑又给公允价值计量带来了黄金时期.
现在国际上,可以取得公允价值的资产采用公允价值计量是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法.从1975年开始的30多年来,对公允价值计量体系的研究始终没有间断过,公允价值在美国会计准则中的应用也越来越广泛.2006年9月,FASB正式发布了 FAS157号准则―《公允价值计量》,正式制订了公允价值准则.该准则包含了公允价值定义、估价前提、估价技术、公允价值层次和披露等内容,特别强调了公允价值是在非强迫易中的脱手,强调企业持续经营状态②.
(二)国内外学者研究的现状
陈美华在《公允价值计量基础研究》一书中深入而系统的探讨了公允价值计量基础取代历史成本计量基础的历史必然性和理论依据,并提出了一套建立在公允价值计量基础上的具有可操作性的计量模式,着重研究了各类资产负债项目公允价值的获取方法.
路晓燕在《公允价值会计一一基本理论分析与我国的初步实证证据》一书中围绕当今国际上会计计量模式发生转变这一趋势,综合运用规范研究和实证研究相结合的方法,分别从基本理论的横向分析、历史演进的纵向分析和实证检验三个角度,对公允价值问题展开较全面和系统的研究.
2005年克雷思•,斯隆在其《公允价值及其计量》一文中围绕会计计量理论问题展开深入研究,作者在文章中主要介绍了公允价值的特点及应用的优越性,对计量方法进行了介绍,指出公允价值计量由于其本身缺陷,很难融入到传统的会计准则体系中来,因此就其问题又提出了一些建议.
2009年 JamesCataldo和 Morrieinnes在《从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性的作用》一文中主要从企业收益角度研究了公允价值和历史成本计量模式的异同,从而得出两种计量模式的利弊.
三、公允价值计量模式在我国的应用前景
面对以上情况,结合我国的国情,中国会计准则委员会做出了不修改公允价值计量的决定.当前,我国虽然在新会计准则里面强调并且鼓励上市公司和非上市公司使用公允价值的方法去评估投资性房地产的价值,并且在近年我国房地产价值不断攀高的背景下,采用公允价值计量对企业的财务报表无疑具有重大的利好影响.然而,至今为止我国还没有单独的公允价值计量准则及其相关的指导原则,这造成公允价值的实际可操作性到目前为止还不是很强,没有得到广泛而有效利用的一大因素.笔者对公允价值计量模式改进的建议:
(一)规范公允价值的确定方法,提高投资性房地产公允价值可靠性
规范公允价值的确定方法将是实施投资性房地产准则的前提,我国的大部分城市目前还没有形成比较活跃、规范的房地产交易市场,要从房地产所在地活跃的房地产交易市场上获得的同类或相类似房地产的报价还比较困难,所以使用评估技术取得投资性房地产公允价值已经成为现阶段大部分企业的选择.
(二)借鉴国外成熟经验,规范公允价值使用的前提
国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则征求意见稿公允价值计量》指出:公允价值是在计量日的有序交易中,市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的③.征求意见稿明确提出有序交易和市场参与者整体是公允价值应用的前提,我国可以借鉴它山之石解决目前公允价值实际应用中存在的问题.我国会计准则关于公允价值的概念强调的是公平交易,但是在公平交易中,某些因素可能引起房地产市场的不理性,在这种情况下,将不理性的市场作为投资性房地产的公允价值是不符合公允价值概念的.相比之下,《国际财务报告准则征求意见稿公允价值计量》的观点较为合理.将“有序交易”作为公允价值应用的前提,因为“有序交易”更强调市场的充分披露及市场参与者的理易,而市场不理性的主要原因来源于市场披露的不充分.
若做到以上几点,笔者认为公允价值的作用将会越来越大,应用范围会越来越广.
注释:
①FASB.StatementofFinaneialAeeountingStandardsNo.157:FairValueMeasurement.September,2006.
②财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社.2006.
③财政部•,企业会计准则第3号―投资性房地产应用指南.2006.