2016年中国财会大事纪要

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即将作别2013年,这一年,在我国经济社会深化改革的背景下,经济增长和发展模式出现深度调整之际,既为会计改革与发展提供了历史机遇,又在诸多方面影响其历史进程.回望时光走过的一程程路,有沉甸甸的收获,有不可挽留的痛惜;眺望即将开启的一扇扇门,时光也将无限的希望带给未来.在此,我们回顾行业大事,梳理发展趋势,为新的征程、新的工作做好准备,打牢基础,开启新年新希望,迎接新年新挑战.

2013年11月,十八届三中全会审议通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》被国内外媒体评价为“一份触及中国政治、经济、文化、社会以及生态等方方面面改革的纲领性文件”.其中涉及财会领域的相关内容,为会计改革与发展指明了新的方向.

其一,《决定》提出加快建立国家统一的经济核算制度,编制全国和地方资产负债表,同时要建立跨年度预算平衡机制,建立权责发生制的政府综合财务报告制度,建立规范合理的和地方政府债务管理及风险预警机制.这反映了市场经济发展对会计改革的需求,从现代经济学理论的角度来看政府与市场的关系,政府从市场获取资源,应当编制全国和地方的资产负债表,向纳税人披露权责发生制的政府综合财务报告,接受市场的监督,预示着我国将进一步规范经济核算制度,推进政府会计改革

其二,推广政府购写怎么写作,凡属事务性管理怎么写作,原则上要引入竞争机制,通过合同、委托等方式向社会购写.近年来,我国在推动注册会计师行业的政府购写方面已进行了尝试和制度安排,全国多数省市将医院、高校等事业单位纳入审计范围,通过政府购写获得注册会计师的审计怎么写作,同时在政府购写会计代账怎么写作扶持小微企业方面,上海、江苏、湖北等地开始了有益的尝试.推广政府购写会计怎么写作将为会计师事务所、会计写作技巧记账机构、资产评估机构等会计相似度检测机构带来发展空间

其三,探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计,加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督,加强行政监察和审计监督.为了强化权力运行制约和监督体系,未来,审计人员和机构将进一步探索行政监察和审计监督的规律和方法,并进行相应的制度安排.

其四,放宽投资准入,统一内外资法律法规,其中明确提出放开会计审计等怎么写作业领域外资准入限制.这意味着,一旦放开准入限制,国内会计师事务所、会计写作技巧记账机构等会计审计怎么写作机构将面临外资机构的巨大挑战.国内会计师事务所近些年致力于 “苦练内功”,但与外资机构相比还需加快管理、技术、软件等方面的成长步伐,这将是它们未来的重要命题.

其五,在推进上海自由贸易试验区现有试点基础上,选择若干具备条件的地方发展自由贸易园(港)区.自由贸易实验区还是新事物,在这个特殊的实验区内,相关的会计法规和制度或都将考虑到实验区的特殊性,会计审计机构、人员的规范和管理都有待进一步探索和研究,以便适应该区域特征.

其六,划转部分国有资本充实社会保障基金,完善国有资本经营预算制度,提高国有资本收益上缴公共财政比例,更多用于保障和改善民生.探索推进国有企业财务预算等重大信息公开,这要求国有企业财会团队进一步提升财务管理水平,提高会计信息质量,改进财务管理的技术手段,为国有企业提高国有资本收益上缴公共财政比例以及财务预算公开提供支撑.

著名经济学家、会计学家、管理学家、教育家,我国会计准则奠基人和新中国会计教育事业开拓者,厦门大学经济学院首任院长、会计学教授葛家澍,于2013年11月25日凌晨3时40分辞世,享年93岁.

1942年,葛家澍被厦门大学会计系录取,1945年放弃到交通银行工作的机会,留校任助教.当时,大学中的助教工资微薄生活清贫,他却“已深深爱上会计这门科学,无怨无悔”.在时任厦门大学校长、发掘“数学明星”陈景润的著名经济学家王亚南的指导下, 葛家澍系统研究了《资本论》和马克思的其他著作,为深入研究“资金运动学说”打下了基础.1956年,葛家澍发表了自己的第一篇论文《试论社会主义会计核算这门科学的对象》,大胆提出与当时苏联会计学界的不同意见“会计核算对象是社会主义产品再生产一切现象过程和物质要素”.1961年,他撰写了《关于社会主义会计对象的再认识》一文,进一步指出社会主义会计对象是“社会主义扩大再生产过程中的资金运动”,从而标志着系统、严密的资金运动理论的初步形成,并成为会计理论界关于会计对象的主流观点.经王亚南举荐,葛家澍成为《会计基础知识》的主编,后参与中国会计教材体系建设.而今,《会计基础知识》、《会计原理》、《中级财务会计》、《现代西方会计理论》,成为中国高校会计系学生研读的经典教材.

经历十年浩劫,包括会计行业在内百废待兴.1978年,葛家澍率先发表了《必须替借贷记账法恢复名誉》一文,以记账方法作为会计界解放思想的突破口.上世纪八十年代初,他发表了《论会计理论的继承性》这篇集大成的经典之作,指出会计学是一门探讨微观经济信息的提供方法的科学,不同于一般的社会科学,技术性是其本质属性.这为会计界的全面思想解放,更为全面介绍与引进西方会计理论与方法作了充分的舆论准备.此时,葛家澍开始把目光投向国际会计界,系统评述和介绍的财务会计概念框架、公认会计原则等西方财务会计理论,为中国会计理论研究与西方会计前沿迅速靠拢奠定了基础,他提出的关于会计本质的“信息系统”也成为我国会计学的主流学派.后来,他作为中国会计学会副会长和财政部企业会计准则咨询专家组成员,参与到会计准则的研究、制定工作之中,为中国会计改革特别是企业会计准则的出台与发展倾注了大量的心血.

葛家澍为我国会计事业培养了一批批会计人才,创造了多项新中国“第一”:第一位来自台湾的会计学博士研究生、第一位博士后研究人员等.年近九旬之时,葛家澍依然每年招收一位博士生,每周他在家中为博士生上课,其他学生也赶来听课,不足20平方米的客厅,挤满了人.他一直拒绝 “大师”和“泰斗”的称呼,坚持认为:“对别人,一定要看长处;对自己,要看短处.在科学研究的长河里,我只能算是一滴水.” 在征求意见稿发布后,经过了1年多的反复修订,财政部正式出台《企业产品成本核算制度(试行)》.该制度是财政部门加强我国管理会计发展的探索,旨在加强企业产品成本核算工作,保证产品成本信息真实、完整,促进企业和经济社会的可持续发展.

此次《企业产品成本核算制度(试行)》的推出,是对企业成本核算工作的规范,打破了目前国内企业产品成本核算无据可依的状况.从更深层次的意义上讲是一次观念上的革新,成本核算工作将站在企业管理的高度,逐渐融入到企业的日常经营活动中.细读制度条文,其主要内容在于“产品成本核算对象”、“产品成本核算项目与范围”以及“产品成本归集、分配与结转”,企业的产品生产线贯穿其中.这意味着,制定新制度的目的不仅仅局限于规范企业传统会计层面上的成本核算,而是要打破企业“为核算而核算”的限制,赋予产品成本核算工作以管理视角,并将其根植于企业产品生产的全过程之中.这个改变的意义在于,企业的成本核算数据将更加趋于准确,整体的会计管理工作更加精细化.企业在得到精确产品成本数据的同时,可以通过对产品生产流程的控制,分析出成本数据背后的成因,既能做到知其然,更能做到知其所以然.

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成本核算数据是企业预算与决算之间的一道桥梁,产品成本核算数据越精确,企业预决算的误差就越小,桥梁的地基就越稳定.企业通过这座桥梁将自身创造的价值,依靠产品成本数据,对产品本身以及类似产品做出投资决策,最终创造新的价值,从而达到维护价值的目的,这与管理会计的职能不谋而合.新制度的实施范围涵盖了除金融保险行业以外的十大类企业,或将推动管理会计在中国的发展向前迈进一大步.财政部会计司相关负责人表示,财政部已将管理会计列入今后会计改革与发展的重点方向,并积极采取有效措施加强管理会计相关制度建设,加快管理会计人才培养.下一步,将在立足国情、借鉴国际的基础上,从管理会计指导意见入手,做好顶层设计,指导和推动管理会计工作全面系统开展,充分发挥会计在促进经济发展中的基础作用.

然而,仅仅提高对管理会计的重视程度并不能使管理会计的应用一蹴而就.我国在管理会计理论研究中缺乏公认的定义,存在重引进西方理论、轻发展本国体系的现象;实务工作中,管理会计基础薄弱以及企业精细化管理程度不高仍是制约我国提升管理会计水平的枷锁.

随着技术进步和全球经济的发展,企业竞争的方式和商业模式均发生了很大转变.企业之间的竞争已从传统的单个产品的竞争,转到以企业为核心的整个价值链的竞争,构建具有中国特色的管理会计体系成为理论研究和实务工作的共同诉求.有关专家指出,要拓展看待管理会计的角度与视野,在应用方面,从企业价值增值转向核心能力的培植,前者强调的是结果,后者强调的是企业持久创造价值.除了传统的预算、绩效管理之外,管理会计当前特别需要加强成本管控、集团公司内部资金管控、内控制度、IT基础上的管理控制系统为主导的组织管控系统的建设.


2013年8月,审计署组织全国审计机关对政府性债务进行审计.本次审计是改革开放以来,审计署第二次全国性“体检”政府性债务,第一次是2011年,审计署审计了1979年以来到2010年底,全国31个省市区的地方政府性债务.不同以往的是,2013年的审计范围不仅包括从政府到省、市、县级地方政府在内,更拓展到乡镇级政府.

全国政府性债务在2010年底已达到10.7万亿元.2013年6月,审计署公布了上海、天津、重庆等36个地方政府本级政府性债务的审计结果,截至2012年底,36个地方政府本级政府性债务余额38475.81亿元,相比2010年增加4409.81亿元,增长12.945%.

地方债形成的来源有,通过政府代地方政府发行债务以及全国6地试点政府直接发债形成的,是直接、显性的债务;而大量的地方政府性债务是隐形的,2008年金融危机后,地方政府融资平台直接或间接发行债券及利用其他融资手段进行融资,形成了大量地方性债务.由于担保形式的不同,隐性债务情况是政府没有清楚掌握的.财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为,地方债务的主要问题不在于债务增长,而是债务不透明,地方政府把债务数据当成机密,同时债务管理上缺少科学的债务确认标准,使政府性债务风险难以评估.

审计署外交外事审计局局长马晓方说,地方债务偿还过度依赖土地收入,高速公路、政府还贷二级公路债务规模增长快、偿债压力大、借新还旧率高;一些地方通过信托、BT(建设-移交)和违规集资等方式变相融资问题突出,隐蔽性强、筹资成本高,蕴含新的风险隐患;融资平台公司退出管理不到位,部分融资平台公司资产质量较差、偿债能力不强;一些地方还存在违规担保、违规融资、改变债务资金用途、债务资金闲置等问题.必须引起高度重视,应当采取有效措施加强地方政府性债务管理.

此次审计政府性债务的意义,一方面是确切掌握我国地方债规模的实际情况,另一方面是为将来的制度建设奠定基础.除了将地方性债务规范化和法制化之外,政府还应运用相关政策将地方债的规模保持在合理水平内,建立债务预警制度,即当政府债务超过GDP的一定比例时,应采取压缩政府财政支出、重组地方债务等相应措施.我国县、市级政府领导人变更较为频繁,会出现一届政府为政绩而大力举债进行建设,在提高当届政府政绩的同时,却将偿债义务留给了下一届政府甚至下几届政府的现象,这方面也需要从制度方面进行有效约束.继续推进政府职能转变,地方政府的事权和财权需要进一步明确划分和匹配,明确和地方政府的财政权责划分.推进多层次债券市场和金融市场发展,深化银行和金融业改革,真正做到让市场监督银行和金融企业的经营活动,避免一些银行和金融机构不计成本和风险给地方政府融资,为地方政府自主发债、自担风险、拓宽地方政府公开透明融资渠道创造条件.

除了建立相应制度外,政府还应提高债务管理的透明度.审计署应每年对地方政府进行债务审计,并向社会公示,让银行和投资者了解地方政府债务的实际情况.若地方政府的债务水平远高于其财政收入水平,银行等投资者将从风险控制的层面考虑,减少对地方政府的借债和投资,从而对政府举债行为形成有效约束.而保证地方政府的债务情况公开和透明,同时应建立起各级地方政府借债、偿债、处理危机等方面规范的管理制度. 2013年8月,分地区试点20个月的营业税改征增值税(以下称“营改增”)正式在全国全面推行.试点行业包括原来的“1+6”和新增的广播影视行业,标志着“营改增”呈雁阵模式在全国范围内分行业铺开.据统计,今年前10个月,“营改增”试点共减税939.65亿元,其中全国扩围后的8~10月份,共减税432.17亿元,预计全年减税超过1200亿元.

作为政府结构性减税中一项重要举措,“营改增”的减税效果备受关注.据财税部门的数据显示,95%的企业实现减负或税负无变化,5%左右的企业税负有所增加,其中小规模纳税人受益最大.

在实际中,个别行业、企业税负上升明显.物流行业普遍反映抵扣范围过窄,据了解,该行业可抵扣的进项税额为燃油费、新购车辆费、维修费.对于持续经营的企业来说,维修费大部分为零星维修,怎么写作供应商一般为小规模纳税人,无法提供增值税专用;燃油成本约占公司成本的30%,而燃油费增值税专用也不易取得;长途车辆需要提供企业资格证明和营业副本,且各地规定不一,难以取得可抵扣的.物流行业属于劳动密集型行业,进项抵扣中车辆只是一部分,其他成本开支还包括路桥费、人工费、房租费、装修费用等,本应有其他抵扣项目,目前没有制定特殊抵扣办法,仍无法进行进项抵扣.

第三产业以提供怎么写作为主,物质消耗普遍没有第二产业多,实行“营改增”后,普遍出现想多抵扣却难以抵扣的现象,且越是高端怎么写作业,这一问题越突出,导致“营改增”的减税和中性税收的正效应,难以惠及第三产业.试点一年多以来,曾被称为利好政策的“营改增”却成为了融资租赁行业发展的阻力,有形租赁怎么写作行业的税率由以前营业收入5%提高到销售额的17%,税负加重已是不争的事实.因行业税率较高,财政部和税务总局曾出台财税2012年86号文件,针对融资租赁业实行“税负超过3%即登即退”的政策.但实行过程中纳税人面临的问题是,86号文件规定实际税负为,实际纳税人当期实际交纳增值税额占当期提供劳务收取的全部价款和价外费用的比例.此时,全部价款和价外费用作为分母就影响了税率的测算,如果将本金包括在内后进行测算,这一行业多数纳税人税负比例才到0.5%~0.7%之间,达不到政策标准,初衷良好的政策难以执行,并未解决行业高税率的问题.

现行增值税与营业税并行征收税制下,增值税无法形成一个完整的链条,销项税额与进项税额之间不匹配,容易重复征税,从而导致“营改增”过程中部分企业税负上升.抵扣链条不完善主要是指企业的一些支出无法取得增值税专用,例如融资租赁行业的保理手续费支出,由于无法取得专用,且未纳入到差额征税的范畴,因此,使得该行业实际税负较高.对于增值税抵扣链条不完整的根源主要有四个方面:第三产业与第二产业实行两套税制,税制不接轨,税负不平衡;进项税抵扣办法太复杂,抵扣范围较窄,不可避免地造成重复征税问题;不同行业抵扣内容不同,政策简单化可操作性不强;种类过多,管理过繁复,给利用检测和真票检测开骗税带来了机会.任何单个税种的改革都不是孤立的,需要深化改革解决衔接问题,随着“营改增”进程的延续,要围绕改革、经济运行、企业负担、财政收入、征管效果等方面进行评估、完善经验和政策措施.在此基础上,还要继续扩大改革试点的行业范围,推动改革的进一步发展.

2014年1月1日起,《行政事业单位内部控制规范(试行)》(下称《内控规范》),即将在全国正式实施,2013年成为全国行政事业单位内部控制规范建设的“备战阶段”.

相比企业,行政事业单位会计工作在专业知识、专业能力、内控观念等方面相对落后.许多行政事业单位会计人员基本上只是履行报账的职责,而许多部门的出纳岗位由驾驶员或秘书兼任,制作凭证、记账、会计档案、对账等工作基本上由一人经手,保险柜钥匙只由一人保管,印章和支票没有分别保管等现象屡有发生.很多行政事业单位的会计人员,对内控的观念基本上是传统和淡薄的,认为内控只是会计人的道德自律,“只要自己不拿公家的钱就可以了”.

近年来,行政事业单位职能向多元化方向发展,业务内容错综复杂,内控观念及水平亟待提升.“把权力关进制度的笼子里”,是做好内部控制所起到的积极作用.实施内控规范,建立完善的内部控制制度,对于建立健全权力运行制约机制,用制度来限制权力的滥用,具有重要的促进作用.财政部副部长张少春强调:“内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动,又是一项重要的制度安排,是行政事业单位治理的基石.实施好《内控规范》,对于提高单位管理水平、改进公共怎么写作的质量和效率、规范财经秩序、建设怎么写作型政府具有重要意义.”

行政事业单位是公众怎么写作部门,是纳入国家预算管理的机构,其自身不是以盈利为目的的单位.行政事业单位的内控建设既是加强财政绩效管理的必然要求,更是完善财政绩效评价体系的必然趋势.《内控规范》将制衡机制嵌入到内部管理制度之中,是指导行政事业单位加强内部管理的重要规范性文件,以提升组织管理效能为前提,其内控关键点在于不留死角和不相容职责的分离.

财政部部长助理余蔚平指出,贯彻落实内控规范要着重做好四项工作:一是加强组织领导,建立由财政部门牵头,审计等相关部门和有关方面参与的内控规范实施协调机制;二是加强宣传培训,各地区、各部门,尤其是财政部门,要对《内控规范》的重点、要点进行广泛宣传、培训,做到“宣传无死角、培训无盲区”;三是做好实施部署,各级财政部门要积极做好2014年实施前的准备工作,各行政事业单位在全面规划的基础上,根据业务情况,有重点分步骤实施;四是加强能力建设,高度重视人才培养,大力推进信息化建设.

2013年,全国部分地区和部门已经着手于付诸实践.深圳市交通运输委员会作为行政事业单位内控规范首批试点,在财政部会计司的指导下,开始尝试以资金管控为核心的内部控制建设,建立相互制衡的工作机制和科学有效的管控方法.通过梳理业务控制流程,该委全部经济活动归纳总结为62类支出事项,针对每类事项的风险特征,综合运用预算、归口、审批、标准、程序、单据等6大管控方式,实行资金全过程管理.北京市研究确定了13家行政事业单位作为试点,涵盖多个行业,业务结构多样,既有党的机关又有行政部门,既有市属单位又有区县代表,并包括了医疗、教育、科研等门类,力求保证试点工作的广度与效果.“为了做好试点,北京市建立有效的单位组织框架.试点单位将其作为一把手工程,成立了由单位负责人牵头的内控实施工作组,结合本单位(部门)特点和业务性质,明确单位内部牵头部门,落实职责分工.”北京市财政局副局长杨慕彦说.2012年,国家财政性教育经费占GDP的比例首次实现了4%的目标,全国有2万多亿元财政资金用于教育,确保这些资金用好管好是一项非常紧迫的任务.教育部副部长杜玉波表示,教育部要求结合单位实际,完善内控制度建设,建立日常监督评价机制,注重发挥学校审计、纪检、监察等部门在内控建设方面的作用,将内部控制建设和实施情况纳入日常监管范围,并切实开展内部控制测试评价,促进《内控规范》的有效执行. 2013年10月30日,十二届全国人大常委会公布的立法规划中,其中已明确68件立法项目,制定资产评估法被列入其中,有望终结中国资产评估行业20多年没有一部统一法律的历史.

资产评估始于上世纪80年代国企改制时期,如今已然融入社会生活的方方面面,大到企业上市、破产清算,小到离婚纠纷、遗产继承,越来越多的经济行为与诉讼都要涉及到资产评估.目前我国共有各类评估机构近万家,执业注册评估师10万人,从业人员约30万人.市场经济需要更为全面的评估法律规范,然而我国一直以来缺乏规范资产评估行业发展的基本法律.1991年国务院颁布的《国有资产评估管理办法》是我国第一部亦是唯一一部针对评估而专门颁布的行政法规,但该法规侧重于处置国有资产的评估规范,无法适应市场经济发展对于评估立法的要求.我国现行评估法律法规框架中,除了《国有资产评估管理办法》外,其他规定散落于《公司法》、《证券法》等多部法律之中,制定一部高质量的资产评估法势在必行.

《资产评估法》曾是十届、十一届全国人大常委会的立法规划项目,立法初衷在于理顺行业内部管理体制,统一多个评估行业的管理,推进资产评估立法,将有利于我国评估行业做大做强.全国人大财经委员会于2006年成立《资产评估法》起草小组,成员单位包括国务院法制办、财政部、住建部、国土资源部、商务部等部门以及评估行业协会、部分评估机构.2012年2月27日,在十一届全国人大常委会第二十五次会议上,酝酿、起草近六年之久的《资产评估法》草案首次接受审议,草案所提的“统分结合”模式,试图改变资产评估行业政出多门的局面,但因对行政管理体制存在很大争议,未达立法初衷,立法进程延缓.

目前,我国开展的资产评估怎么写作主要涉及综合资产评估、房地产估价、土地估价、矿业权评估、旧机动车鉴定估价和保险公估等六大类,但分别由财政部、住房和城乡建设部、国土资源部、商务部和保监会等五部门管理,俗称“五龙治水”,而这也使管理“政出多门”,催生出诸多行业壁垒,在一定程度上制约了整个行业的发展.2013年8月26日,十二届全国人大常委会对《资产评估法》草案进行了第二次审议,草案二审稿将政府部门的职责予以梳理、简化,规定国务院财政部门会同有关行政管理部门组织制定注册评估师职业道德准则、注册评估师资格全国统一考试办法和执业管理办法、评估机构管理办法.明确省级以上人民政府有关资产评估行政管理部门依据各自职责,负责监督资产评估行业自律管理,对注册评估师和评估机构的违法行为依法实施处罚;明确资产评估行业可以按照不同领域依法设立行业协会,实行自律管理,接受有关资产评估行政管理部门的监督.同年10月5日,《资产评估法》草案二审稿结束征求意见,收到的反馈意见超过3万多条.

当前,国内企业改制上市、兼并重组等经济活动空前活跃,越来越多的中国企业走出国门到海外投资,这些都催生出巨大的资产评估怎么写作需求.产业分工的细化,也带来更多新评估怎么写作,如针对金融衍生品、知识产权、文化艺术品投资的评估怎么写作,以及围绕森林、海洋、风力、潮汐等新资源的定价怎么写作,未来行业发展潜力巨大.加快资产评估立法,不仅仅是出台一部行业大法,更是推进行政管理体制改革,规范市场经济秩序,推动深化改革的一次重要探索.

2013年,中美审计跨境监管获得突破性进展.中国证监会、财政部与美国公众公司会计监察委员会(PCAOB)签署执法合作备忘录,正式开展中美会计审计跨境执法合作.作为中美双方提供和交换各自管辖范围内调查相关审计文件的框架性协议,此备忘录的签署标志着中美会计审计跨境执法合作迈出了重要一步.

审计监管跨境合作是中美战略与经济对话的重要内容之一.截至2012年底,在美国的纽交所、纳斯达克和美国证券交易所三处主板上市的中国概念股,先后共有280家左右,因财务查重、破产、未满足上市条件等原因退市的有45家,因私有化退市的有近20家公司.美国证券交易委员会(SEC)要求包括“四大”在内的会计师事务所中国成员所提供其审计底稿,但是后者以中国监管层的禁令为由拒绝了SEC的要求.依据美国上市法规,在美国上市的企业无论来自何处,都需要由在PCAOB注册的审计机构进行财务审计,而PCAOB对在其名册的会计事务所获得的上市公司审计业务拥有管辖和监督权,可对违规事务所予以行政处罚,包括吊销该事务所的注册资格、撤销审计师的营业执照.但美国监管机构对位于中国境内审计机构并没有监管权,因而多次要求监管在中国注册的财务审计机构.而我国认为,中美的会计准则均与国际会计准则有差别,每个国家对各自资本市场的监管有自己的特点,应基于自身的需求确立最为适宜的监管体系和理念,建立与本国国情相适应的监管制度.更重要的是,中国坚持认为,各国证券监管层应通过互助机制来协调监管,一个国家不应把监管权延伸到其他国家.

2011年7月和2012年1月,中美双方就中美审计跨境监管问题进行了两轮会谈,于2012年下半年签署了美方来华观察中方检查的协议,同意PCAOB派员工以观察员身份,来华观察中方对在美注册的境内会计师事务所质量控制的检查.2013年,证监会、财政部与PCAOB签署执法合作备忘录所透露的两国监管层的合作态度,将为重新开启中国企业赴美上市大门打下良好基础.根据中美双方已达成的协议,在一定范围内经中方允许,PCAOB可调取在美上市的中国公司的会计底稿.据悉,对美方提供会计底稿须遵守中国的法律法规,包括保密法、档案法等;且涉及诉讼方面的,须与司法部、外交部等部门协商,程序完备,底稿方能对外提供,而针对美方提出的进入中国境内进行检查的要求双方仍未达成一致.

中国证监会相关负责人表示,中方将根据中国法律法规对外提供审计底稿,目的是为优质企业境外上市并购融资发展铺平道路.中美审计跨境执法实行日常监管才是真正意义上的监管,一是不仅促进中国会计审计水平和能力的提高,而且在很大程度上完善中国会计、审计的理念,改进和规范会计审计的方式方法;二是会促进中国企业、审计机构全面树立法律观念,真正依法办事、诚实守信,一些“中国特色”的方式方法或潜规则都将受到挑战;三是会进一步促进中国企业、会计审计行业乃至全社会真正融入市场经济. 与西方发达国家相比,由于我国的企业、会计审计等在市场经济方面的经验还不丰富,一些理念及方式方法等还没有完全与市场经济接轨,所以在审计跨境监管的问题上,需要一条渐进式道路,最终实现双方互相认可、平等对待、正常实施跨境执法的目的.中美审计跨境监管还有很长的路要走,这期间,需要双方的协商、洽谈,也需要建立互信机制,只有这样,中美审计跨境监管的长效机制才能最终形成.

2013年8月19日,中南财经政法大学会计学院教授、博士生导师,中国会计学会会计史专业委员会副主任委员许家林,在家中意外身故,终年57岁.会计界的一颗学术明星过早陨落,他的猝然离去,引起极大震动.

许家林的研究方向为会计基本理论、资源环境与责任会计、20世纪西方会计思想发展、会计教育等领域.他构建的资源会计学科,填补了会计前沿学科的空白;创新了“社会责任会计”体系,为社会责任会计学科奠定了基础;完善了会计理论体系,为会计基本理论研究提供了引领.从事会计理论研究工作20年时间中,许家林发表学术论文200篇,出版专著及主编教材30余部.在他的学术成果中,其独立见解的学术思想贯穿其中,理论研究原创性扛鼎之作硕果累累.由他主笔完成的《会计理论发展通论》三卷本突破了传统会计理论研究的视角,弥补了会计碎片化的局限性,构建了系统、完整、规范、科学的现代会计理论体系;在本刊发表的《论会计思维指导下的会计科学理论研究》,提出了“会计思维与会计理论研究”的命题,在会计科学理论研究中具有开拓引领的地位;构建编撰“中外会计人文系列丛书”,系统研究会计科学发展轨迹与成就,对我国乃至全球会计界做出历史性贡献.“他是一个真正能够沉下心来做学术的人.”业界多名同行不约而同地评价说.

许家林潜心于教书育人,对学生倾囊相授.为了上好《会计学原理》、《会计基本理论研究》、《会计理论发展与学术流派》等各门课程,许家林给自己定了五个“必须”:大纲必须一次一修订;教案必须一次一补充;多媒体课件必须一次一修改;发给学生的授课纲要必须一次一增补;授课形式必须力求生动高效,常讲常新,每堂课不能只是内容的重复.为了让尽可能多的学生接触到学术新成果,他甚至自费带学生参加各种学术研讨活动,临行前从研讨内容到学术礼仪常识,细心提醒.素不相识的家长和学生在网上留言或在邮件中提问,他也一一耐心回复.他不仅仅是学生学业上的导师,一年母亲节到来,在课堂休息时间,许家林播放了一段精心原创的课件:你留意过母亲鬓角新长的银丝吗?你留意了母亲布满皱纹的手吗?你留意了母亲渐渐弓起的背吗?随后,他提醒自己的学生:“谁给母亲发了一份邮件,送了一件礼物,或打过?” 每学年末,许家林会给毕业生赠送量身的纪念品:人生寄语、批阅过的试卷、聚会研讨会的合影相册等“做人要简单,做事要精细,做实做细做到底.”多年来,他以这样的要求治学为人,探索会计科学发展的道路,为学生传业授道解惑,培育学术新人.

财政部下发新的《会计人员继续教育规定》,于2013年10月1日施行,此次修订后的新规对会计人员参加继续教育的时间、形式、管理等六个方面内容进行了重新调整.

会计人员继续教育采用学分制进行管理是一项创新,将进一步构建较为丰富多样的会计人员继续教育形式,目的是便于会计人员参加继续教育.与此同时,参加领军人才培训班,通过注册会计师、注册资产评估师考试,承担会计类研究课题,在有国内统一刊号的经济管理类报刊上发表会计类论文等,也同样为会计人提供了多渠道多环节的选择.此前,未规定首次取得会计从业资格的人员开始参加会计人员继续教育的时间,为妥善解决这一现实问题,新规明确规定“取得会计从业资格的人员,应当自取得资格的次年开始参加继续教育,并在规定时间内取得规定学分”.财政部会计司相关负责人表示,要抓住强化继续教育培训机构监督管理这一重要途径,进一步创新监管理念,建立监管机制,完善监管措施,加大监管政策措施实施力度,从源头上夯实继续教育培训质量.

同年7月1日,新的《会计从业资格管理办法》正式实施,主要呈现六个方面的变化:一是取消会计类专业学历免试政策,会计类专业学历人员取得会计从业资格,必须参加全部科目考试且一次性通过,方可颁发从业资格证书.二是符合条件的人员可直接发证,对年满50周岁且新规施行前被聘高级会计师、从事会计工作满20年或取得注册会计师证书且目前尚在从事会计工作的人员,经审核后可发从业资格证书.三是实行定期换证制度,新办法规定会计从业资格证书实行6年到期换证制度.四是简化省内调转手续,省内调转人员只需携带相关调转资料,到调入地所属会计从业资格管理机构调转登记手续.五是加强继续教育管理,将不参加继续教育或参加继续教育未取得规定学分的,或未按规定调转登记和进行信息更新的,纳入法律责任范畴.六是加大违规行为处罚力度,参加会计从业资格考试舞弊的,取消其考试成绩且2年内不得参加该项考试,已取得会计从业资格的,撤销其会计从业资格.

根据新规,会计从业资格管理机构应当在考试结束后及时公布考试结果,通知考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内,到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书,程序更加简化,更加快捷、便利,考生在考试成绩合格后只要持有效原件即可方便取得证书.以往会计人员迁居异地的调转手续繁琐,根据新规,持证人员所属会计从业资格管理机构在各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局、主管单位各自管辖范围内发生变化的,应当持会计从业资格证书、工作证明(或户籍证明、居住证明)到调入地所属会计从业资格管理机构调转登记.这意味着,会计人迁居异地,但是没有继续从事会计工作的,也可以调转,在当地接受继续教育.

对于持有会计证且从事会计工作的人员数量,会计管理部门还没有准确的统计数字.目前要行的会计从业资格实行信息化管理,不仅有利于会计管理部门掌握会计人员情况,同时也为会计人员提供了很多便利.新规规定,持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月内,填写定期换证登记表,持有效件原件和会计从业资格证书,到所属会计从业资格管理机构换证手续,这样有利于会计管理部门摸清真正的会计人员数量.从操作层面来看,除持证人员的姓名、有效件及、照片、学历或学位、会计专业技术职务资格、开始从事会计工作时间等基础信息,以及持证人员接受继续教育情况、表彰奖励情况等内容发生变化的,需要持相关有效证明和会计从业资格证书到现场档案信息变更外,其他诸如家庭、地址等信息可以通过专业怎么写作平台在相关的专业网站上自行进行变更. 2013年8月,中国内部审计协会发布了《中国内部审计准则》,自2014年1月1日起施行,现行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及1-29号具体准则同时废止.新准则的发布,标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟,并逐步与国际惯例接轨.

近年来,国际内部审计师协会(IIA)根据内部审计实务的最新发展变化,多次对内部审计实务框架的机构和内容进行更新和调整.这些修订和完善充分反映内部审计发展的最新理念,更加重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部控制中发挥作用,以及重视内部审计的价值增值功能等.为了适应内部审计的最新发展,更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为,提升内部审计质量方面的作用,中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订,于2003至2011年间,先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、29个具体准则和5个实务指南,初步形成了内部审计准则体系.

内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制公司治理流程的有效性,帮助企业实现其目标.然而在实践中,很多问题在某个企业高管在职时发现不了,通常是在进行离任审计时才发现,企业内部审计突现的问题已成为公众关注的焦点,凸显内部审计在公司监督和管理上举足轻重的作用.随着我国内部审计的转型和发展,内部审计的理念、目标和定位也逐渐由“查错纠弊”向防范风险和增加价值方向转变.内部审计机构和内部审计人员在审计实践中,不断创新审计方法,拓展审计领域,积累了许多宝贵经验,需要加以总结并通过准则予以规定,需要对内部审计准则加以修订,进一步提高准则的科学性、实用性和先进性.

2013年发布的新准则的重点是内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则.同时对审计计划、审计通知书等准则的部分内容和表述做出了修订,对其他准则的文字表述进行了统一和完善.内部审计准则的修订和发布,是我国内部审计规范化建设的一件大事,是完善内部审计规范体系的重要举措,对提升内部审计在组织中的地位,规范内部审计机构和内部审计人员的行为,保证审计质量,防范审计风险,促进内部审计事业健康发展具有积极的意义.

业内人士也指出新准则的不足之处,“从形式和内容上虽然更加全面、完善和规范,但在当前内部审计准则不能执行到位或很多准则难以执行的情况下,修订内部审计准则更应该考虑的是可操作性和对现实内部审计工作的指导性”.从此意义上而言,新准则离实际情况显得教条、形式化,相关部门没有从促进和推进内部审计准则如何执行到位的角度去完善准则,而是从准则本身的理论体系去完善,不但不能解决目前存在的对内部审计准则执行形式主义、教条主义的问题,而且很大程度上加大了内部审计机构执行内部审计准则的难度.

2013年7月,中国注册会计师协会(下称中注协)发布《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》(以下简称2013年前百家信息).这是自2003年中注协建立会计师事务所前百家信息发布制度以来,连续第十一年发布该信息.

排行前十的会计师事务所分别为:普华永道中天、德勤华永、瑞华、安永华明、立信、毕马威华振、大信、天健、信永中和、大华.与上年相比,排名前10的会计师事务所排位基本稳定,其中安永华明会计师事务所由去年的第3位降至第4位,毕马威由去年的第4跌至今年的第6位,原中瑞岳华会计师事务所(去年排名第6)和原国富浩华会计师事务所(去年排名第9)合并后的瑞华会计师事务所名次跃升至第3.

2013年前百家信息中,新上榜会计师事务所有14家,其中有5家因收入和其他指标得分均有较大幅度增长而进入前百家,其余9家主要是除收入外的其他指标得分明显增长.退出前百家的14家事务所中,6家因与其他所合并,3家主动提出不参加排名,5家因得分低而未能出现在前百家.另外,有10家非证券资格会计师事务所进入前50名,较上年增加4家.前百家的排名顺序也有所变化,除新上榜的14家会计师事务所外,53家位次上升,26家位次下降,7家位次未变.业务收入超过20亿元的事务所有5家,比上年增加3家;超过10亿元的有10家,增加4家;超过5亿元的有14家,增加7家;超过1亿元的有44家,减少1家.注册会计师人数超过1000人的事务所有4家,与上年持平;超过500人的有17家,增加2家;超过200人的有40家,增加7家.前百家会计师事务所中有5家因受到处罚和惩戒而扣分,这5家因会计师事务所及注册会计师2012年受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒而被扣减分数,其中最多扣12分.前百家会计师事务所相关指标占全行业比重有所变化,前百家会计师事务所业务收入合计314.49亿元,占全行业总收入的61.63%,较上年的63.6%略有下降;前百家会计师事务所注册会计师人数合计26087人,占全行业注册会计师人数的26.33%,与上年的26.23%基本持平.

会计师事务所前百家的排名和评价制度大致经历了三个阶段的变化和发展:第一个阶段为2003年~2005年,这一阶段以事务所业务收入作为唯一的排名依据.第二阶段为2006年~2010年,中注协于2006年出台了《会计师事务所综合评价办法(试行)》,首次采用综合评价方式发布事务所前百家信息.2011年以来为第三阶段,2011年,中注协在事务所创先争优综合评价指标体系的基础上,对《会计师事务所综合评价办法》作出修订完善,目前对会计师事务所的综合评价由原来的5项评价指标扩展为365项具体指标.