企业购销活动中的税收筹划

点赞:5137 浏览:17901 近期更新时间:2024-01-20 作者:网友分享原创网站原创

随着经济的发展 税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分,尤其是随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善以及中国加入WTO,税收筹划作为纳税人合理降低成本,提高竞争力的重要手段之一,在强调以法治税的今天无疑具有一定的理论意义和现实意义.在购销活动中,很多企业忽视了企业购销和纳税筹划的有机结合,加重了企业的税收负担.因此,本文着重探讨企业购销活动中各个环节的一些涉税问题.

一、让利促销时的税收筹划

不同的让利促销方式会涉及不同的税种从而使纳税人承担不同的税收负担.

1.折扣销售,并在同一张上分别注明:税法规定以扣除折扣后的实际销售额计算缴纳增值税和所得税,且该种方式不存在个人所得税的缴纳,因此该种方式税负最轻.但若不在同一张上注明,则按未扣除折扣的全额销售额计算缴纳,因此企业应尽量在同一张上注明.

2.赠送实物:采取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送他人的行为.根据规定,无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工或购进的,折扣的实物不论会计上如何处理,均应视同销售货物计算缴纳增值税.并且企业要为消费者缴纳所得赠品的个人所得税.因此,比前一种方式税负加重了.

3.返还:返还与直接捐赠相似,按规定,直接捐赠不允许税前扣除,应调增应纳所得税额.且存在缴纳个人所得税,因此该方式税负最重.

二、购销活动中转让定价的税收筹划

1.货物的转让定价.即集团公司利用其关联公司之间的原材料供应、产品销售等贸易往来,通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法,将收入尽量转移到低税负公司,而把费用尽量转移到高税负公司,从而达到转移利润和减轻整体税负的目的.

2.劳务的转让定价.关联企业之间可以利用劳务的内部作价方式提供劳务,不计报酬或不按常规计收报酬,转移收入,来实现利润的转移和减轻总体税负.

3.有形资产的转让定价.关联企业之间通过租赁机器设备实现避税.一种是利用自定租金来转移利润,如处在高税国的公司借入资金购写机器设备,以最低租给低税国的关联企业,后者再以高价租给另一高税国的关联企业,就可以达到一箭双雕、转移利润避税的目的,另一种是利用国家之间折旧规定的差异进行避税.有的国家按机器设备的法定所有权计提折旧,有的国家规定按机器设备经济所有权计提折旧.两个处于不同规定的国家的关联企业之间,就可以利用设备租赁业务重复计提两次折旧.再一种是先卖后租用,购进设备投入生产后,即可提取折旧.如将投产不久的设备先出售再租回使用,这样写卖双方,对同一设备都可享受首年折旧免税额,租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金的优惠.

4.无形资产的转让定价.关联企业之间通过对无形资产的转让和使用,采取不收报酬或不按常规作价的方法,转移收入和利润,实现避税.因为无形资产价值的评定缺乏可比性,很难有统一的标准.因此,与其他转让定价方式相比,无形资产的转让定价更为方便.关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价,来调节其利润,以追求税收负担最小化.

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三、利用电子商务进行税收筹划

1.利用免税条款进行筹划.目前,各国税法对电子商务是否征税有不同的规定,如美国1998年国会通过互联网免税法案.这样在美国境内或同美国公司开展贸易活动时,就可能有很大的筹划空间.我国规定: 外商投资企业的订单,如使用、计算机联网订货,没有开具书面凭证的,暂不贴花.如某企业2002年1月~9月出口金额达4.6亿元,如果按传统方式销售,应缴纳印花税13.6万元,若通过电子邮件销售,13.6万元的印花税就合法地节省了.

2.利用税收管辖权进行筹划.对于实行地域管辖权原则的国家,依照税法规定,外国公司获得的所得是否在该国缴税,取决于该商品或劳务是否在该国销售,以及是否在该国过税务登记.这就为依靠互联网进行纳税筹划提供了空间,比如香港目前实行地域管辖权原则,如果某企业不想就其在香港的交易向香港政府缴纳税款,可以不在香港注册,并通过互联网进行交易,香港政府无法征税而不必纳税.


3.利用常设机构进行筹划.OECD税收协定范本指出,仅仅是网站运作不足以构成常设机构,然而,也不排除电脑设备构成常设机构的可能性,完全自支运行的网站怎么写作器可能构成常设机构,而自动化程度较低,只行使准备性和辅助性功能的网站怎么写作器可能不构成常设机构,根据网站提供怎么写作的协议,在独立的因特网怎么写作提供商的怎么写作上运行的网站也不构成常设机构,因此,我们尽量避免成为常设机构进行商品交易则可免税.

四、通过设立销售公司进行税收筹划

通过组建销售公司除了可以获得与转让定价有关的利益以外,还可以在某些税种实现节税的目的.

1.降低消费税计税依据的税收筹划.消费税的纳税环节发生在生产、委托加工、进口和零售环节,因而如设立独立核算的销售部门,由于处于销售环节,只需缴纳增值税,不缴纳消费税,这样可以使企业集团的整体消费税负下降,但增值税税负不变.

2.扩大费用列支范围的税收筹划.通过设立销售公司再进行一次销售,增加了企业的销售额,从而扩大了法定扣除范围,使企业所得税负明显下降.

五、签订合同中的税收筹划

根据规定,在写作技巧业务中,写作技巧单位与委托单位之间签订的委托写作技巧合同,凡仅明确写作技巧事项、权限和责任的,不属于应税凭证,不贴印花税,而且由于没有写作技巧收入,不存在缴纳营业税的问题.因此,在签订合同时,如存在转委托,最好签为写作技巧合同以减少税负.

从以上分析可看出,纳税人应在制定每项经营决策时都不要忘记先进行相关的税收筹划以降低税收成本,但税收筹划应综合考虑各方面的影响因素,着眼于企业整体经济效益的最大化以及未来增长,而不仅仅是个别税种税负的高低.

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