网站原创摘 要 营改增是结构性减税的重要内容,我国自2012年1月1日起选择了交通运输业和部分现代怎么写作业率先在上海拉开了营改增试点的大幕,随后又不断扩大试点的行业和地区范围.本文在实践基础上总结了当前我国试点实施现状、取得的成效和存在的问题,讨论了当前的经济环境下适应中国国情的营改增扩围的可行路径.
关 键 词 营改增 扩围 可行路径
中图分类号：F812.42 文献标识码：A
1.营改增试点方案实施状况与存在问题
1.1 试点实施状况
2012年1月1日,我国在上海市正式启动交通运输业和部分现代怎么写作业营改增试点,截至2013年底,全市19.9万户企业纳入试点范围,产生了显著的改革效应,营改增纳税企业快速增长,企业总部设立明显增加,怎么写作购写需求急剧上升.2012年9月1日到年底,营改增分批渐次扩大到北京、江苏、安徽、福建（含厦门）、广东（含深圳）、天津、湖北、浙江（含宁波）8个省市,试点纳税人达到102.8万户,其中交通运输业16.1万户,部分现代怎么写作业86.7万户.2012年,包括上海在内的9个试点地区营改增共减税约420亿元.
2013年8月1日,试点范围进一步扩大,未开展试点的22个省区市全部纳入进来,至此营改增实现了在全国推开的目标,并将广播影视怎么写作纳入试点,实现了区域、行业“双扩围”.2013年底,全国272.5万户纳税人纳入试点,其中交通运输业54.8万户,现代怎么写作业217.7万户,全年营改增减税1402亿元,包括试点纳税人因税制转换减税600亿元,非试点纳税人因增加抵扣减税802亿元.
2013年12月22日,财税[2013]106号文件发布,决定自2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点,至此交通运输业已全部纳入改革范围.铁路运输业和邮政业是国民经济的重要环节,与很多行业发展都有密切关系,因此本次扩大试点范围是继2013年8月营改增在全国范围内展开后取得的又一重要进步.
1.2 试点实施成效
自2012年1月1日我国在上海市正式启动营改增试点以来,试点范围由最初的上海市分批扩至全国,试点行业也不断增加,在实现结构性减税的同时,营改增在促进经济结构调整、实现产业结构转型升级方面也发挥了巨大的作用.
（1）在税制结构上,试点为进一步优化税制结构奠定了基础.营业税与增值税合并改革是我国结构性减税的一个重要环节.在国际金融危机和经济危机的影响下,我国企业也受到了不小的影响,国家在鼓励投资,扩大消费,促进就业等方面都做出了许多努力,然而减小企业负担,激发企业的投资热情才是关键,为此国家进行税制改革具有时代意义.选择部分行业和地区先行试点,使得营业税与增值税的合并改革初步显示其经济动力,切实减少了企业的负担,促进了区域经济的发展,为进一步的税制结构优化和改革起到了有力的推动作用.
（2）在经济结构上,试点为进一步升级开辟了空间.税制改革后,试点地区的第三产业尤其是怎么写作和交通运输业的中小企业受益最大,增值税抵扣链条的完善使得企业的增值税抵扣额大大上升,税负降低,激发了中小企业和新兴现代怎么写作业较强的创新和投资意愿,带动怎么写作行业和现代化新兴产业较快发展,为我国经济结构的调整和升级提供一个良好的环境.
（3）在产业链条上,惠及下游企业,带动整个经济的发展.营业税改征增值税后,增值税的抵扣机制发生了变化,完善了第二产业与第三产业之间的增值税抵扣链条,消除了原有流转税税制下两税并行所造成的某些环节的重复征税问题,这一改变在一定程度上保证了上下游企业的产业链均衡发展.
1.3 试点存在问题
1.3.1与地方之间财政收入的分配问题
根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定,我国的税收收入分为政府固定收入、地方政府固定收入和政府与地方政府共享收入.增值税除海关代征的进口环节增值税归属于政府外,其余按75：25的比例在和地方政府之间分配；营业税除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归政府外,其余部分归地方政府.营业税是地方政府的一项重要的财政收入,占到地方税收收入的28%左右.增值税扩围意味着原本归属于地方政府的税收收入变为与地方共享,缩小了地方财政收入,这使得与地方之间财政收入分配的矛盾成为了营改增后面临的首要问题.
1.3.2税收征管权限的归属问题
目前,营业税和增值税分别由地方税务部门和国家税务部门负责征管,实施营改增扩围后,如何清晰的划分国税和地税的职责权限成为了需要研究和讨论的问题,许多学者对此提出了自己的观点.孙钢（2011）认为扩围后的增值税如果依然由国税机关征管,那么地税由于原本属于其征收范围的营业税大幅减少而几乎被边缘化了.胡怡建（2011）认为,如果营改增后由国家税务局负责怎么写作业增值税的征收和管理,将对地方税务机构的设置带来较大冲击.因为营业税是地方税务机关负责征收的最大税种,失去对营业税的征收和管理,地方税务局的职能和存在也会受到质疑,从而影响税务机构的设置.
1.3.3部分行业税负增加的问题
在营改增试点期间还存在着一个与企业实际利益联系最紧密,也是试点实施后较为突出的一个现实问题,即部分试点企业出现税负增加的现象,其主要成因有四点：
第一,企业所在行业适用的增值税税率偏高,税率提高引发了一定的增税效应.营改增试点政策新增设了11%和6%两档税率,由此改征增值税后交通运输业适用11%的税率,除有形动产租赁业适用17%的税率外,其他纳入试点范围的现代怎么写作业适用 6%的税率.当可以抵扣的进项税额较小的时候,与改革前这些行业适用的营业税税率相比,税率是明显提升的.
第二,企业成本构成中,外购产品与怎么写作所占比重较低.企业成本可分为外购产品与怎么写作成本以及内部人工成本两类,而只有外购产品与怎么写作成本能够抵扣进项税.因此,劳动密集型的行业由于内部人工费用所占比重相对较大,其可抵扣的进项税额就会偏小,税负可能增加. 第三,企业固定资产更新周期较长,特别是一些大型的固定资产,往往一经购置将使用多年时间,但是在营改增试点实施之前,一些企业恰好完成了固定资产的更新,短期内可能没有大规模购置固定资产的需求,因而也就没有大额的进项抵扣,从而出现税负增加的现象,这种情况在交通运输业表现的尤为明显.
第四,进项税采用凭票抵扣或计算抵扣,其中凭票抵扣是指取得增值税专用或海关进口增值税专用缴款书.企业由于各种原因,外购产品或怎么写作时无法取得增值税专用,或在实际操作中获得有困难而无法抵扣进项税额,最终导致企业税负增加.
2.实行营改增扩围的可行路径
十八届委员会第三次全体会议通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,在营改增试点全国推开后,应进一步扩大试点范围,即“营改增扩围”.将铁路运输、邮电通信业以及目前与试点行业关联度较高的生产性怎么写作业纳入,在全国全面推进营改增,力争在“十二五”末实现行业全覆盖.但我国学者对营改增扩围的可行路径,即如何实行扩围提出了不同观点,主要存在“分步实施”说和“一步到位”说.
2.1“分步实施”说
吴尉（2010）从增值税征收范围过窄以及造成税负不平衡多个角度阐述增值税目前存在的问题.建议扩大增值税的征收范围,但是应采取循序渐进、分步到位的办法,先将建筑业、交通运输业和电信业纳入征收范围,其他的行业再逐步过渡.
胡雅娟（2010）认为,扩围要分三个阶段实施,第一阶段将矛盾和问题最为突出的交通运输业纳入增值税的征收范围.第二阶段再将建筑安装业、邮电通信业等其他怎么写作纳入征收范围.第三阶段将增值税扩大到经济领域的所有经营行为.
孙纲（2011）在分析了增值税扩围可能会遇到的困难之后,承认一步到位的优点,但是最大难点就是面临的矛盾太复杂,分步实施可以解决一步到位所面临的问题.从个别行业先试点,先易后难、循序渐进,并且先试点的行业应该选取交通运输业,因为交通运输业同生产经营关系密切且比较简单可行.
2.2“一步到位”说
韩绍初（2008）认为除特殊行业如金融保险业外,应最大限度的把商品及劳务怎么写作纳入增值税征税范围；将现行的增值税、营业税及其附加合并,统一征收增值税.
靳东升、伦玉君（2011）为了从根本上一次性解决增值税与营业税并行所带来的抵扣链条不完整、重复征税等问题,指出最理想的改革路径应是全面扩大增值税的征收范围,争取一次达到营改增扩围的总目标.
结合国外增值税推行的经验与教训,总结我国增值税制度确立以及各项改革的经验,最终确立了适合中国国情的营改增扩围改革的可行路径,即扩围改革应当先选择与经济发展关系密切的部分行业、地区进行试点,再分批扩展至全国和全行业.同时,改革初期,税率应该偏低,并可多设一两档税率以平衡利润率不同企业之间的税负,但随着改革的进行,税率档次应逐步减少,以发挥增值税的中性优势.在试点改革经验比较成熟的情况下,应当将试点的成果以立法形式明确,以消除试点地区与非试点地区,试点行业与非试点行业之间的不公平因素.
3结论
“营改增”作为我国当前重要的税制改革措施,在全国范围内的开展可以有效解决重复征税问题,减少部分行业存在的避税空间,同时在税制结构和经济结构的调整以及产业转型升级方面发挥了巨大的作用.但是在营改增试点的开展过程中我们也认识到一些问题的存在,增值税按照75：25的比例在与地方政府之间进行分配,由国家税务部门负责征管,营改增后,原有财政收入的分配以及税收征管权限的归属将会发生改变,需要相关的过渡政策予以配合.对于营改增扩围的可行路径,学术界产生了两种不同的观点,即“分步实施”说和“一步到位”说,但综合考虑各方面因素后,“分步实施”更适合我国当前的实际情况.