战略高度重新架构小微企业的税收扶持政策

小型微型企业在增加就业、促进经济增长与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用.扶持小型微型企业的发展,特别是战略性新兴产业类小型微型企业的发展,对加快我国经济结构和产业结构的调整具有十分重要的战略意义.因此,有必要在认真梳理我国现行扶持政策的基础上,从战略高度重新架构小型微型企业的税收扶持政策.

一、引言

长期以来,由于小型微型企业的易生性和普遍性,对小型微型企业发展的战略价值的认识主要围绕其对GDP增长、外贸出口、就业、税收收入等经济发展和社会稳定方面的贡献而展开.而关于其发展可能对经济结构和产业结构调整所带来的积极影响以及对技术创新的促进作用,尽管也有所关注,但重视度明显不足.目前,我国国民经济正在进行经济结构调整和产业结构优化,经济结构调整的主要任务之一是调整三次产业的结构,逐步提高怎么写作业特别是现代怎么写作业在三次产业中的比重.而怎么写作业正是小型微型企业孕育、诞生、成长与发展的沃土.小型微型企业对怎么写作业的广泛适应性,无疑使其成为经济结构调整不可或缺的重要力量.从产业发展的规律来看,在新兴产业发展的初期,也正是大量小型微型企业的孵化、涌入才带来源源不断的资本与人才,而资本与人才的加盟又进一步促进了技术的不断创新,才逐渐催生、造就并实现了所在产业的迅猛发展.可以毫不夸张地说,小型微型企业不仅是国际分工精细化的主要载体和动力,也是推动产业结构调整与优化的主力军.

二、我国现行小型微型企业税收扶持政策存在的主要问题

为促进中小企业健康发展,早在2002年我国就出台了《中华人民共和国中小企业促进法》,从法律层面明确了中小企业的地位、扶持方式、政策措施,并在现行税收制度的历次修改与完善中逐步得以体现.

1.我国小型微型企业税收扶持政策现状

（1）流转税扶持政策.2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过并自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》,明确了小规模纳税人适用的征收率由原来工业的6%、商业的4%统一降为3%；而财政部令第65号关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定,则进一步提高了增值税和营业税的起征点.同时,为避免重复征税,对营业税交通运输业和部分现代怎么写作业项目实行差额征税为标志的营业税转增值税额试点改革正由上海向全国逐步推广.根据联企业[2011]68号,为有效缓解融资难的问题,担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）,三年内免征营业税.而在国发[2012]14号文件中,则进一步明确将财税[2011]101号关于符合条件的农村金融机构的金融保险收入减按3%的税率征收营业税的政策延长至2015年底.财税[2011]71号文件则规定,对中小企业公共怎么写作示范平台（技术类）进口科技开发用品,免征进口关税和进口环节的增值税、消费税到2015年底.国发[2012]14号则进一步重申将符合条件的国家中小企业公共怎么写作示范平台中的技术类怎么写作平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围.

（2）企业所得税扶持政策.按企业所得税法规定,对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税.根据财税[2011]117号规定,在小微企业减按20%的税率征收企业所得税的基础上,自2012年至2015年止,对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.为支持金融对小微企业的支持,财税[2011]104和国发[2012]14号将金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失可按规定提取1%准备金税前扣除政策延长至2013年底.并在财税[2011]104号中明确了自2009年至2013年止,对金融机构农户小额贷款的利息收入和对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入,在计算应纳税所得额时按90%的比例减计收入.为鼓励创投企业采取股权投资方式投资中小企业,财税[2007]31号和2007国务院令第512号企业所得税法实施条例规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣.为鼓励企业技术创新,对符合国家高新技术企业条件的,减按15%的税率征收企业所得税,“三新”研发费准许在据实扣除的基础上,加计扣除50%等.

（3）个人所得税扶持政策.根据财税[2011]62号,自2011年9月1日起,个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一提高为42000元每年.

（4）印花税扶持政策.财税[2011]105号《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》规定,自2011年11月1日起至2014年10月31日止,对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税.

（5）工本费和其他收费规范政策.《财政部、国家税务总局关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》（财税[2011]104号）、《国家税务总局关于免收小型微型企业工本费有关问题的通知》（国税函[2011]759号）规定,对小型和微型企业从2012年1月1日起免收工本费等部分行政事业性收费,免收工本费对象为小型和微型企业（不含个体户和申请自印的纳税人）.而国发[2012]14号则进一步明确,继续减免部分涉企收费并清理取消各种不合规收费,落实和省级财政、主管部门已公布取消的行政事业性收费.自2012年1月1日至2014年12月31日3年内对小型微型企业免征部分管理类、登记类和证照类行政事业性收费,清理取消一批各省（区、市）设立的涉企行政事业性收费,规范涉及行政许可和强制准入的经营怎么写作性收费.

2.我国现行税收扶持政策存在的主要问题

（1）缺乏系统性的扶持小型微型企业税收政策体系.小型微型企业的划分标准出台于2011年,为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）,、国家统计局、发改委、财政部研究并制定了《中小企业划型标准规定》（联企业[2011]300号）,财税系统首次采用该划分标准的文件为财税[2011]104号和财税[2011]105号.由于之前其他所有税收制度和税收政策在制定时,一直运用中小企业、小型微利企业等概念,使得扶持小型微型企业的政策制度势必缺乏系统性和针对性,甚至面临无法可依的境地. （2）享受税收扶持政策门槛过高.要享受税收扶持政策,必须符合一定的条件,而这些严格的条件往往成为小型微型企业门前挡着的一道难以逾越的槛.由于小型微型企业大多存在季节性经营、临时性经营或按合同、计划生产的特点,企业从业人员的多变性严重制约了小微企业的认定,使其难以真正享受减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策；而年应纳税所得额6万的这一过低的规定,则大幅压缩了政策扶持的作用面.而小型微型企业较小的经营规模、有限的研发投入和缺乏核心的自主知识产权等也使其根本无法满足高新技术企业的条件,也就无法享受国家技术创新方面的税收扶持政策.

（3）扶持形式不够丰富,扶持力度有待加强.从扶持手段上看,我国目前和西方国家一样主要依赖税率式减免如降低税率、税基式减免中的如起征点和少量的税额式减免等,但具体形式尚不够丰富.而发达国家经常采用的诸如投资抵免、再投资退税、投资亏损或收益的税收优惠或补偿等都运用不足.尽管增值税和营业税的起征点已有所调整,但幅度有限,而一般经营水平由于物价上涨等因素已远在其上,且仅适用于包括个体工商户和其他个人在内的个人.即使是同样按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业也不适用该条款.

（4）税收扶持政策的政策导向严重不足.国发[2012]14号文件明确应进一步支持小型微型企业技术改造.提升小型微型企业创新能力,提高小型微型企业知识产权创造、运用、保护和管理水平,支持创新型、创业型和劳动密集型的小型微型企业发展,加快淘汰落后产能,进一步促进经济结构调整.但现有税收扶持政策在促进小型微型企业发挥上述作用方面缺乏足够的导向性,没有出台相应政策鼓励小型微型企业积极投身现代战略性新兴产业和现代怎么写作业等.

（5）税收征管亟待改革.目前,影响小型微型企业享受税收扶持政策力度的一个重要因素在于征管方式.很长一段时间以来,全国各地片面追求税收征管效率,加大税收征缴力度,在核定征收和定额征收方面存在一定扩大化的倾向,认定查账征收资格条件过于严格,导致大量小型微型企业“增税不增收”,人为增高了税负痛苦指数.同时征管工作过于粗放,税收政策宣传与指导怎么写作严重不到位.而国地税多头管理,不单增加了纳税人的成本,也易造成政策尺度把握不一,在一定程度上影响了市场的公平.

三、从战略高度重新架构小型微型企业税收扶持政策的具体建议

小型微型企业在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用,对国民经济和社会发展具有重要的战略意义.因此,要科学分析、正确把握、积极研究,采取更有针对性的政策措施,增强企业的可持续发展能力,从战略的高度重新架构小型微型企业税收扶持政策.

1.尽快出台扶持小型微型企业发展的税收法律体系

考虑到我国现行税收制度和政策中,专门针对小型微型企业发展的政策条款较为缺失,且大多散见于（2011年以来）各部门、各文件.因此,有必要在借鉴国际经验的基础上,结合我国目前税收的具体实践,通过进一步清理整合,制定出台《中华人民共和国小型微型企业税收减免暂行条例》,以便更系统、更规范、更好地从法律的高度,依靠税收的调节作用,有步骤、有重点地全面支持小型微型企业的创立与发展,进一步促进经济结构和产业结构调整.

2.坚持普惠与特惠相结合,以产业调整为导向,实施放水养鱼

为有力支持小型微型企业创立与发展,有必要进一步解放思想,对初创期小型微型企业实施更为大胆、开放的放水养鱼政策.考虑到初创期风险巨大,小型微型企业自身盈利状况普遍不佳,大多处于亏损边缘,事实上其所得税对税收的贡献微薄,建议所有小型微型企业在获得营业执照后都给予“二免二减半”的所得税政策优惠；而对于小型微型企业发展现代怎么写作业、战略性新兴产业、现代农业和文化产业,并走“专精特新”和与大企业协作配套发展的道路的,则坚持实施“三免三减半”的所得税优惠政策.

3.以鼓励技术创新为核心,不断提高小型微型企业的市场竞争力

鉴于小型微型企业的特殊性,为重点支持小型微型企业开发和应用新技术、新工艺、新材料、新装备,提高自主创新能力、促进节能减排技术的应用、提高产品和怎么写作质量、改善安全生产与经营条件等,建议将现有高新技术企业的优惠转变为针对高新技术产品或怎么写作的优惠.凡是企业拥有的高新技术与知识产权是属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围内的产品或怎么写作所得的,免征企业所得税.这样做既可以降低享受高新技术优惠政策的门槛,也更加符合税收的公平原则.此外,应扩大研发费用加计扣除的范围.在现有政策的基础上,可考虑对提高真实性凭证的研发费用也一并准予加计扣除；对于企业研究开发活动使用的专用设备允许加速折旧.鼓励产业技术创新战略联盟向小型微型企业转移扩散技术创新成果,鼓励大专院校、科研机构和大企业向小型微型企业开放研发试验设施,其相关收入在现有基础上再减半征收企业所得税.

4.坚持税收制度改革与征管创新并重,大力改善小型微型企业运行的政策环境

税收制度改革包括具体税收扶持手段与形式的创新,不仅要有具有事后调节功能的诸如降低税率、定期减免税等直接减免,也要有具有事前调节功能的诸如投资抵免、加速折旧、再投资退税等间接性税收优惠；不仅要有研发期、扩张期的税收优惠,而且要有初创期的税收优惠.考虑到我国流转税占比较高,税收制度改革还应包括逐步优化税制结构,逐步提高直接税的比重,加快推进营业税转增值税的步伐,彻底改变小型微型企业“增税不增收”的现状.同时,加大税收征管的创新力度.建议将地方税务局作为重新整合后的小型微型企业的税收归口管理单位；对小型微型企业实施定期资格认写作度如3年复审一次；加大对小型微型企业财务会计免费培训制度；严格控制核定征收的适用面,鼓励小型微型企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表,对符合查账征收的单位一律实施查账征收制度,大幅减少税收执法的弹性空间,简化办税程序,降低办税成本.

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（责任编辑：刘冰冰）