陕西风林木业增值税税收筹划

【摘 要 】企业税收筹划是在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划,尽可能地取得节税的税收利益,它是市场经济环境下企业为达到减轻税负的目的而展开的税收筹划与规划,是增强企业综合竞争力的有效手段.众所周知,增值税是我国流转税中的重要税种之一,它不仅在国家税收总数中占有重要的地位,而且在企业的上缴税款中也占有举足轻重的作用,所以对增值税的合理筹划十分重要.虽然目前我国对增值税筹划的研究较多,但大多数都限于对概念等基本理论的探讨,较少有对企业增值税筹划系统的进行实践分析.依法缴纳增值税是每个企业应尽的义务,然而依法纳税并不等于要多交税,而是要使得无偿的增值税负担和合法的税款节约有效的结合起来,从而实现预定的财务目标,获得最佳的经济效益,这是企业面临的主要问题也是本文将要研究的内容.本文从增值税的筹划概念入手,介绍了中小企业增值税筹划的基本原则,进行增值税筹划的理论依据,探讨了中小企业进行增值税筹划的必要性,并通过实际的案例分析旨在对企业进行合理的增值税筹划提供指导.

【关 键 词 】增值税 税收筹划 成本

一、陕西风林木业增值税税收筹划

(一)企业增值税税收筹划的主要内容

企业的税收筹划是指在遵守税收法律制度的前提下,企业为实现自身价值的最大化,在税收法律允许的范围内,自行或委托托写作技巧人,通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动.

陕西风林木业的增值税税收筹划就是在遵循税收法律制度的前提下,通过增值税税收筹划,实现自身价值的最大化.

(二)陕西风林木业基本情况

ZY木业有限公司[]成立于2006年,是增值税的一般纳税人,主要生产和销售各种中高档胶合板材.公司的产品主要销往厦门、广东、印度、泰国等地区和国家.公司注册资金800万元,拥有固定资产500多万元,员工120多人.

公司设有三个非独立核算的生产部门,分别是：

（1）林场,林场是公司在成立之初,为保证原材料的供给而建立的,公司写入了250多亩地,种植了速生杨树、柳树等速生林材,公司的木材主要供公司生产使用,同时也对外销售.

（2）运输队,公司成立之初设立了运输车队,负责公司产品的运送,同时也对外承接这种运输活动.

（3）板材加工车间,公司的主要生产车间,主要进行各种板材的加工.

二、增值税筹划的过程及结果

企业进行税收的筹划一般有以下几步：一、熟悉税法；二、明确筹划主体；三、划定筹划对象；四、制定筹划方案；五、选择最佳方案；七、实施筹划方案；八、评估筹划效果.

(一)确定筹划对象

筹划人员首先对公司的经营模式、行业特点进行了分析,并对公司的2006年财务资料进行认真研究,对公司2006年的下列经营活动提供了筹划建议.

（1）陕西风林木业2006年从林场取得的木材约合37.73 万元,林场销售木材免税,由于林场是非独立核算单位,无法取得增值税进项税额抵扣,因此不能抵扣进行税额.

（2）陕西风林木业二季度销售额为901.3万元,其中出口金额为679.5万元、内销218.7万元,二季度抵扣进项税额77.9 万元,耗用木材8.98万元.

（3）陕西风林木业在全国共设立了9个非独立核算的办事机构,平均每个办事处的营业额约为200万元,其余的营业额直接由总公司实现的,并且每个分支机构销售的板材大部分的购写方不开具增值税专用.

（4）陕西风林木业的运输队07年的运输业务额约为93.3万元,运输队汽车修理、汽油均取得进项增值税专用,增值税销项税额约为6.96 万元,由于运输队是在销售ZY木业公司产品过程中负责运输货物的,属于混合销售行为.

（5）陕西风林木业有一部分板材是利用“次小薪材”生产的,达到了资源综合利用的标准,这部分板材07年销售金额为326万元,但是不能资源综合利用手续,因此不能享受资源综合利用的税收优惠.

(二)制定筹划备选方案

方案一：设立独立分支机构.根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则的规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,对他们实行不同的税收税率.企业可以通过设立独立核算的分支机构,将税负转移到小规模纳税人身上,享受小规模纳税人征的待遇.

针对陕西风林木业存在的分支机构税收筹划问题,可以将陕西风林木业在全国设立的9个非独立核算机构变为独立核算的分支机构.每个分支机构均在主管国税机关办成增值税小规模纳税人,对购写方不需要增值税专用的,由分支机构开具普通.每个分支机构全年申报纳税销售额在177万元以内,超过的部分由陕西风林木业开票作为总公司销售额,这样9个分支机构全年销售额为1400万元.陕西风林木业的给分支机构发货,适当降低销售,售价为900万元.

9个分支机构全年共纳增值税为56 万元,ZY木业公司少纳增值税为85万元,则ZY木业公司从全局的角度来看06年少缴增值税为29万元.

方案二：税收优惠政策的税收筹划方案

(一)资源综合利用优惠政策的税收筹划方案

（1）根据我国有关文件的规定,符合规定的资源综合利用企业,在按照规定进行认定后,可以享受免征增值税的优惠政策.根据规定陕西风林木业利用“次小薪材”生产的部分板材,符合国家关于资源综合利用的规定,可以享受资源综合利用的优惠政策,可以免于征税.陕西风林木业可以向相关部门申请资源综合利用企业则可享受税收优惠.这样公司每年可以少纳增值税53.91 万元.

（2）涉农产品的税收筹划.根据国家的规定,国家对涉农产品的税收优惠主要有：农业产品、农业生产资料和其他农业生产资料,这些产品的生产销售很多是可以免税的,并且一些免税产品的销售还可以开具增值税专用,对于ZY木业公司的农产品收购的问题,可以将陕西风林木业下属林场由非独立核算的企业变为独立核算的企业,林场销售给陕西风林木业的杨木属于自产自销农产品,根据规定林场享受免征增值税优惠,陕西风林木业购进的杨木可以按照购进13%的税率抵扣. 陕西风林木业可以抵扣税款为4.68万元,公司可以少缴纳税款6.25万元.

(二)兼营行为的税收筹划方案

兼营是企业主营业务范围之外其他营业项目的收入,在企业的主营业务确定以后,其他的项目即为兼营业务.根据《增值税暂行条例》及其实施细则[]的规定,兼营主要包括两种：相同税种,不同税率；不同税种,不同税率.《增值税暂行条例》第十七条规定：纳税人经营免税、减税项目的,应当单独核算减、免税项目的销售额；未单独核算的,不得减、免税.《增值税暂行条例实施细则》[]第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税.由于兼营项目的税种不同,税率也有所差异,导致不同情况下税负也不同,这也为税收筹划提供了空间.

针对陕西风林木业存在的兼营行为的问题,主要是陕西风林木业06年对外销售木材13.3万元,由于不能够准确分清13%税率和17%货物的销售额,所以这部分收入按照17%的税率进行了征税,若该公司能准确的划分13%和17%的税率,那么公司06年可以少缴增值税0.53万元.

四、公司税收筹划方案的选择及建议

(一)公司税收筹划方案的选择

公司通过税收筹划会形成几个方案,公司必须从中选择一个最佳方案,公司在进行方案的选择时应该进行下列方面的评估：

（1）合法性评估.合法是公司税收筹划最基本的条件,对于筹划的方案公司要首先考虑其合法性,即使法律没有明确的规定,也要灵活运用而不可抱着钻法律空子的想法,一旦法律法规完善了,公司就有被惩罚的风险.

（2）实用性评估.任何方案都是根据特定的筹划对象设计的,在运用时一定要注意方案的实用性,对于陕西风林木业来说,设立独立核算的分支机构的筹划方案的适用范围为：营业额在一般纳税人之上、抵扣比较少、税负比较高、分支机构比较多的企业.资源综合利用优惠政策的税收方案使用于主要是一些税负较重、资源型等抵扣较少的企业,并且还要达到国家规定的标准；混合销售行为的使用范围一般是对于一些既有增值税应税项目又有非增值税的应税劳务的纳税企业,可以采用上述筹划方法.购进或销售农产品优惠政策的税收筹划方案适用于农业生产企业、农业加工企业、农业生产资料生产加工企业等.

（3）风险评估.企业的筹划方案一般是以企业的当期利润为筹划标准的,但企业要从长远发展的角度考虑,在充分考虑了时间价值和风险价值后用净流量作为衡量的标注,则能更精确的给企业带来长久的利益.

综合上述三个因素木业公司的筹划方案中设立分支机构独立核算的风险太大,如果公司设立独立核算的分支机构,分支机构不能开具增值税专用,须由木业公司统一开,而这就要求在签订合同时以木业公司的名义来签到,这就给公司带来了很大的风险.另外民政福利的筹划方案与其他方案都有冲突,公司要认定为民政福利企业公司的税负就能免去,但这要求公司是集体或者国有企业,其次要民政国税地税共同认定才能享受税收优惠的,这对公司来说显然很困难,因此木业公司可以选择除这两个方案意外的方案进行筹划.

(二)对公司增值税税收筹划的建议

中小企业进行增值税的税收筹划是一种具有法律意识的主动行为,企业在筹划时就要对这种主动行为有充分的了解和认识,并能预测这种行为的所带来的结果,因此企业增值税的筹划并不是一件简单的工作,企业在进行筹划时应注意一下几点：

（1）学习相关的税收法规.注意税收法律的运用.税收法律具有一定的地域性和时效性,对于不同地区和时间范围税法的规定也不同,企业一定要注意税收法律的灵活运用.

注意政策的变动.目前我国税收法律多为地方性的法规,其内容容易受到地方政策的变化,一旦政策的变化对税收法律作了调整,企业就要重新进行筹划方案的选择.

注意增值税专用的问题.企业在经济活动中涉及到增值税专用的一定要保证真实的交易,保证票货款的方向一致,交易时查看对方税务登记等.

（2）研究企业生产经营活动.企业增值税税收筹划是一个系统的工程,进行筹划就要从整体上对企业的各个生产环节进行考虑,因时,因地的制定出企业的筹划方案并加以系统化.在ZY木业中企业就可以利用“次小薪材”生产板材,符合税收优惠政策而对于其他企业就要考虑企业实际.

（3）防范税收筹划的风险.进行税收筹划要求企业经常在税收法规规定性的边缘操作,这必然蕴含着很大的风险.而且筹划往往是实现进行安排,在实际操作中会有许多意外出现,这些都会加大筹划的风险.

（4）咨询专业会计机构.企业进行税收筹划时往往通过自己的会计部门,根据企业的情况制定企业的增值税筹划方案,这样虽然可以减少企业一定的成本开支,但企业的会计部门往往具有一定的限制,企业通过外部专业税收筹划机构更能为企业的筹划设计完美的方案.

陕西风林木业制定了具体的筹划方案在筹划时要随时掌握政策情况,注意学习最新的税收法律,注意防范筹划风险,例如公司06年度的发物销售商品的行为,按公司规定货物没有受到不得开专用,因此就没有申报纳税,但税务机关就会因此处罚企业,带来不依法纳税的风险.

中小企业在我国经济中占有重要的地位,其构成了我国企业的主要组成部分,随着我国税收法律制度的健全和完善,我们逐渐从企业偷税漏税的不法减轻税收负担的行为上转移到企业合理避税的法律行为上,我国的大部分企业也逐渐认识到税收筹划是企业自身的一项权利.同时,政府部门也应鼓励企业进行税收的筹划,为企业的税收筹划提供各种指导和建议,这样不仅不会减少政府的税收收入还能减轻我国企业的税收负责增强企业的竞争力,为我国企业走向国际市场创造有利的条件.

本文通过对陕西风林木业增值税税收筹划的分析,论述了企业税收筹划的概念、筹划的原则,同时对企业是否必要对公司增值税税收筹划进行了分析,在确定筹划的必要性后论述了企业具体进行增值税税收筹划的步骤方法和途径,并最终确定企业的增值税筹划方案,在最后一部分说明了企业筹划时应注意的问题,通过本文的分析希望能给其它企业的筹划带了一些指导和借鉴.