增值税覆盖运输业的问题难点

摘 要：按照目前的发展趋势,尤其是在国家公布上海增值税“扩围”试点之后,交通运输业会逐渐纳入到增值税的范围中.本文分析了营业税现存的问题以及增值税覆盖运输业的难点,希望能为“扩围”提供一些建议.

关 键 词 ：交通运输业；“扩围” 税负

增值税和营业税是我国两大重要税种,2010年国内增值税收入达到21091.95亿元占到税收总收入的比重为29%,而营业税税收收入达到11157.64亿元比重为15.2%.二者都属于流转税,对商品和怎么写作进行征税.然而,二者的征税规则有很大不同,增值税通过专用的抵扣对增值额征税,而营业税则一般是对营业收入全额征税.由于这种差异,两个税种的并行就会造成实际运行中的一些矛盾,尤其是对于交通运输业这个与各行各业密切相关行业,不同的规则造成了诸如抵扣、偷逃税款等问题.由于并行的种种的问题,国家也开始了对现行制度的改革.在今年11月17日,由财政部和税务总局联合下发了《增值税改征营业税的试点方案》以及《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点实施办法》等3个配套性文件,开始对交通运输业和现代怎么写作业进行改革试点.本文希望通过分析增值税覆盖交通运输业的难点,对交通运输业的“扩围”提供一些建议.

一、交通运输业征收营业税存在的问题

首先,对交通运输征收营业税会造成重复征税的问题.交通运输业是生产制造业的延伸,是价值创造过程的继续.运输过程作为生产过程在流通领域内的继续,不仅是货物在空间位置的移动过程,也是被运货物价值增值的过程,因而交通运输业(货物运输)也有增值额.但是,现行增值税把性质上属于生产过程延伸的交通运输业排除在课征范围外,对交通运输业就收入全额征营业税是一种重复征税的行为.即使在缴纳增值税的行业内部而言,也会由于交通运输业不在增值税征收范围之内,导致行业内税负不公.因为所支付的运费在计算应纳增值税税额时是按7%的抵扣率进行抵扣的, 从而导致运费越多,税负越重.把交通运输业纳入增值税的征收范围,能更好地保证纳税人在公平税负的基础上展开竞争.

其次,从税收征管的角度来,造成了征管上的两个难题.一是对交通运输业的混合销售行为和兼营行为很难区分.比如生产厂商用自己的汽车运送销售的货物,如果按现行税法规定,这属于混合销售的行为.但是,如果该厂商把车队分离,就又可能属于兼营行为.这种模棱两可,不仅对实际征税工作造成障碍,也会导致企业通过这种转化来避税.二是运输增值税抵扣管理问题.我国税收制度规定,增值税一般纳税人外购或销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用,可以根据运费结算单据所列的金额,按照7%的扣除率计算进项税额予以抵扣.虽然,现在我国实行一体化联网管理,使得开检测的可能性大大降低；但是由于所承担5%左右的税负和7%扣除额之间的差异,造成了大行其道,不仅影响了国家税收收入,也造成了管理的混乱.

二、增值税覆盖运输业的难点

首先是税率选择的问题.根据相关分析,在“扩围”之后,如果对交通运输业征收17%的增值税,那么其税负会明显加重.但是如果对其实行低税率,又会形成多档税率的局面,会影响增值税的抵扣链条,造成税负分布不公.如果实行先征后返,即先按现行的税率对运输企业征收增值税, 再在一定时间内对其给予一定程度的税收返还,以减轻其税负.但是这样处理又会占用企业的货币资金,影响企业的发展,加重税收财政部门的管理负担,提高了征收成本.

其次是一般纳税人认定的难点.由于交通运输业中大量小企业的存在,致使交通运输业改征增值税后, 大部分交通运输企业仍只能实行简便征收,难以实行真正意义上的增值税.为了真正实现税制改革,必须合理制定一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,扩大一般纳税人范围,提高一般纳税人的比重,以保证增值税的抵扣链条广泛延伸,内在机制有效运行.而在目前,重新制定纳税人划分的标准,需要时间进行大量的测试检验.另外把企业会计制度的健全作为划分的主要标准,会增加企业的管理成本.把更多的企业纳入一般纳税人管理,会增加税务机关的征收管理成本,对金税工程的要求更高.在这些措施仍未实施的情况下,对交通运输业改征增值税并不能很好地达到改革的目的.

再者,增值税覆盖运输业之后,会影响企业和国家税收的稳定性.由于我国目前实施的是消费型增值税,如果把交通运输业纳入增值税的体系之中,会使得购写运载工具或装卸设备等固定资产的增值税进项额可以在当期全额扣除；并且由于交通运输业本身的特征,其他材料可抵扣的进项税额相对较少.这样就会使得购写固定资产的时期,可抵扣的税额多,应缴的增值税较少；而其他时期,可抵扣的税额少,应缴的增值税较多.从而使得纳税人在各期间缴纳增值税额波动较大,造成企业损益与国家税收收入不均衡变化.

最后,增值税覆盖运输业之后,还会造成增值税“扩围”营业税的一般性问题.如对和地方财政体制的冲击,地区利益协调和国地税征管体制等问题.（作者单位：西南财经大学）