欧债危机后发达国家税制改革趋势对中国的

摘 要：欧债危机后,发达国家依靠紧缩的财政政策来弥补巨大的财政赤字和政府债务,各国也进入到了增税周期.发达国家通过强化税制公平、开征银行税、为中小企业和创新企业减税和加强征管的方法来增加税收收入.经济全球化下中国应顺应世界税制改革的趋势,借鉴成功经验完善中国的税收制度.同时一国的宏观经济形势是税制改革的基础,任何税制改革都不应脱离本国的实际情况.

关 键 词 ：欧债危机；税制改革；启示；发达国家

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0117-02

一、欧债危机爆发后主要发达国家的税制改革

2008年金融危机至欧债危机爆发前,为刺激经济复苏,发达国家继续采取扩张的财政政策,运用减税、增发国债的手段对宏观经济进行干预,以增强国内消费和吸引投资.但是减税对经济产生作用存在时滞,加上市场主体对经济复苏的前景并不看好,资本主义国家固有的矛盾使得经济增长并未像预期那样迅速提升.国家的财力不是用之不竭的,巨额的财政支出和减税导致财政收入的萎缩,政府的财政收支失衡和债务问题终于在2009年以希腊为首集中爆发出来,国家面临着财政崩溃和信用破产.在这种情况下,各国政府不得不“开源节流”,即增加税收和缩减政府开支.在增加税收方面,各国的做法如下：

1.希腊.将增值税的一般税率从19%上调至23%,优惠税率4.5%和9%上调至5%和10%；调高消费税的税率；对大额房地产征收不动产税,并实行累进税率；对一年以内的短期股票交易所得征收资本利得税；提高股息和红利所得税率；提高个人所得税率并增加税率级次；加大税收征管和处罚力度,打击偷逃税严重的现象,鼓励偷逃税款的行为.

2.西班牙.向富人开征新税,纳税人仅局限于亿万富翁；完善税收征管制度,包括建立一套完备的现代税收管理制度,扩大网上办案范围,加大政府与纳税人的互信与合作.

3.德国.开征银行税；对航空旅行和核电业开征新税；取消一些新税.

4.法国.开征银行税,对从事传统业务的银行税率低于从事高风险的银行税率；提高富人的税负,将对富人征收的个人所得税和资本利得税率提高1个百分点.

5.英国.英国虽未发生债务危机,但也实行了紧缩性的财政政策.如将增值税的税率上调,对资本利得税率由原来的18%上调至28%；红利超过2.5万英镑的银行家征收50%的一次性奖金税.

6.美国.开征银行税.征税对象为2008年接受政府救助的、资产在500亿美元以上的大型金融机构,税基为银行股本和有担保存款以外的负债,税率为0.15%,期限至少为十 年.收入用以弥补政府救助银行业的成本.如果十年内政府征收的银行税仍无法弥补向金融机构提供援助的资金,还将会继续征收.

二、发达国家税制改革的深度剖析

发达国家此次税制改革以增加政府收入为主要目的,增税对象无一例外是富人和大公司,对中产阶级和穷人及中小企业实施了减免税措施.各国开征了银行税,旨在使金融机构对过度贪婪产生的恶果承担必要的责任.为吸引投资,促进就业,德国联邦政府与相关行业协会共同制定了关于征收生态税的新规定,只要确保每年降耗1.3%,企业即可免缴大部分生态税,这一新规被认为是高耗能企业的“强硬的政治庇护”.各国为加强对跨国税基的征收,防止国际避税和逃税,加快签订与避税地之间的双边反避税协定.2012年德国与新加坡的避免双重征税协定中规定加大信息交换的范围,不再局限于收入及资本的税务资料,而是扩大到所有税务类型,而且也不再取决于有关纳税人是否居住在协定之下的两国境内；接到有关信息交换要求的国家,即使无须取得有关信息作为税务之用,也有责任加以收集；银行业的保密政策将不会构成信息交换的障碍.美国推出了一套针对国际税收政策的新建议：跨国公司原先可以免税或延期赋税的海外收入部分,以后须向国内部分一样正常赋税.此外,各国也普遍加强了国内税收的征管力度,加强政府间和部门之间的合作和信息共享.如加拿大和美国成立一体化的税务管理机构,将国内的税务局和海关进行了合并.为提高税收遵从度,各国进行了税制简化、降低了优惠税的力度,减少了税收的繁文缛节,以期通过上述各种措施增加本国的财政收入.

三、发达国家税制改革趋势及对中国税制改革的启示

时至今日,西方国家的经济并未走出低谷,债务问题的爆发给衰退的经济雪上加霜.以增加财政收入为目标的紧缩性财政政策与刺激经济增长的扩张性财政政策具有矛盾性.由于经济增长能带动税收的增加,从长期来看,促进经济增长是各国的根本任务.短期内为度过债务危机,发达国家为筹集收入,已进入增税周期.但这种增税是以扩大税基、加强征管、强化公平为途径的增税.从发展趋势来看,以所得税为主体的发达国家会转向所得税和商品劳务税并重.中国应顺应这一趋势.虽然目前中国是以商品和劳务税为主体,所得税收入占税收收入的比重较低（从2006年开始个人所得税占税收收入的比重有下降的趋势）,但是产生这一问题的原因主要在于所得税征管水平的限制,无法做到应收尽收.由于“涉税信息共享”触及了利益集团的既有利益,因此在技术已经具备的条件下,制度改革十分迫切,当然阻力也会较大.

其次,这次发达国家增税适用的对象来看,反映了税收制度不单单要促进效率还要体现社会公平.20世纪80年代的全球减税浪潮和2001—2003年期间美国的减税计划,为富人和大公司降低了大幅税收.虽然在一段时间内能带动投资,但在以消费拉动经济增长的美国,富人的消费能力有限,广大低收入者靠借贷超前消费,导致了由次贷危机为导火索的全球性金融危机.税收作为国家再分配的手段之一,应最大限度地发挥调节作用来避免两极分化.国家在不同发展阶段对效率和公平有所侧重.中国自建立市场经济以来一直是效率优先、兼顾公平.在城镇化进程当中,中国应开征规范的社会保障税,为低收入者和中等收入者减税,对高收入者增税.对于造成房地产畸高的“土地财政”问题所涉及的分税制下的财政管理体制做出改革.

再次,发达国家的税收政策还体现了对创新能力的高度重视.欧美各国提出“再工业化”,就是大力发展基于高端技术和人才的先进制造业.依靠科学进步的内生性经济增长使得经济增长的源动力持续不断,且对能源、资源的依赖性减弱、环境代价小.国家《“十二五”规划纲要》对发展现代产业体系做出了全面部署,促进产业结构调整,税收制度和税收政策应与之相适应.从中国目前的税收优惠总量来看,优惠政策多、覆盖面宽,但是也存在着进入门槛高和冒牌高科技企业骗取税收优惠并存的问题.因此加大对中小企业科技研发的税收支持力度十分重要,税收制度要体现可持续发展的战略.

最后,各国都将加强税收征管作为改革的重要议题.税收流失的问题在全球范围内广泛存在.当前中国不存在财政赤字过高和政府债务庞大的问题,因此与发达国家不同,增税不是中国的目标.况且近些年来中国的宏观税负较高,发展的成果偏向政府而不是企业和个人,下一阶段很难再采用提高税率的方式增加税收.借鉴发达国家的经验,要提高征管能力和税务人员的素质来适应日益复杂的逃、避税现象,加强国际合作和情报交流工作.创造良好的纳税怎么写作环境,加强与纳税人的沟通,提高征管效率；减少使用的规模,设定交易的上线.

总之,中国既要顺应世界税制改革的趋势,也要根据中国的国情完善税收制度.在经济可持续增长与眼前的促进就业二者的取舍上,发达国家有为眼前利益而做出妥协的举措.在运用扩张性财政政策促进经济增长的同时,也要吸取发达国家的经验,管好债务问题,不要让矛盾激发出来.经济发展是基础,作为上层建筑的税收制度要以促进经济良性循环为出发点.