关于企业所得税制度改革的

税法是国家对经济发展进行宏观调控的重要手段,在不同的历史时期根据经济发展水平和资源约束等实际状况实行不同的税制,反映国家在一点时期内的发展策略和指导方向,为了实现经济的可持续发展和社会的稳当、和谐,我国在不同历史时期实现了不同的税制,以解放和发展生产力,充分发挥政府“有形的手”对经济和社会发展的调节作用.

一、原有企业所得税制度的历史缺陷

我国现行企业所得税制度成形于20世纪90年代初,其最大特点之一就是按企业资金来源和所有制性质分别实行不同企业所得税制度,此种对内资、外资企业采取不同的税收政策本身所具有的弊端不断显现出来:

1.内外资企业税负差异巨大,税负的巨大差异直接削弱了内资企业竞争力、危及内资企业生存.

2.税收优惠政策漏洞过多,以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少.

3.长期的普惠制税收政策负面影响明显,主要是加剧了区域间经济发展的不平衡并造成环境的污染.

二、新企业所得税制度改革的主要特点

新《企业所得税法》紧密接合我国现阶段的经济发展状况,针对旧企业所得税法中对经济发展的制约因素,进行了根本的改革,在制定过程中充分体现了以下特点:

1.纳税主体身份认定引入“居民企业”与“非居民企业”新标准,2.基本税率显著降低且政策导向性更切合实际,3.税前允许扣除项目更加合理、明晰和统一,4.实现了“产业优惠为主、区域优惠为辅”.

三、新企业所得税对经济发展的积极影响

新《企业所得税法》的变革和实施,实现了内外资企业所得税制的统一,实现了内外资企业公平竞争、共同发展的“双赢”,有力地推动了中国经济融入世界经济,与税收的国际规则保持一致,成为中国税制进一步迈向国际化、法治化,进一步完善中国市场经济体制的新的开端.

1.适应了市场统一性的要求.内外资企业所得税“双轨制”模式始自15年前,改革开放使中国经济形势发生了巨大变化,这些年来,国有经济、民营经济和外资经济三足鼎立、共同发展,企业经济呈多元化和混合化发展,按企业性质分别设置的企业所得税制已不适应现代市场经济统一性的要求.新的企业所得税法为各类企业共同发展提供了一个规范、统一、透明的税收制度和税收政策平台,这部法律旗帜鲜明地提出了适用范围、税率、税前扣除办法和标准、优惠政策的“四个统一”,实现了企业所得税制的统一和规范,在税制上适应了现代市场经济统一性的要求,建立了统一公正的市场规则,维护了中国大市场的统一.可以说,“统一”成为新企业所得税法的关 键 词 .

2.创造了公平税负的环境.新的企业所得税法通过前,虽然内外资企业所得税的名义税率同为33%,但实际税负却大不相同,突出表现在对外资企业的减免税优惠比较多,对外资企业的税前扣除比较完善,使内资企业税负高出外资企业近十个百分点.外轻内重的税收优惠政策使内资企业在与外资企业竞争时处于不利的地位.新企业所得税法按照WTO的公平竞争原则,将内外资企业的名义税率统一降为25%.税率的下调、税基和税收优惠的规范为各类企业创造了公平竞争的税收政策环境.

3.与国际税收惯例接轨.市场经济的开放性要求建立与国际接轨的税收制度,遵循税收的国际惯例,其实质是按市场经济的规律办事,因为这些国际惯例都是适应市场经济发展需要的产物.中国经济市场化的主要表现之一是中国经济日益紧密地融入了世界市场经济体系之中.中国包括企业所得税在内的税收法律必须符合世贸组织的要求.

4.提高了内资企业所得税的法律层级.由《暂行条例》提高到《税法》.

四、企业对新所得税制度的应对措施

面对“两税合并”及新企业所得税法对相关政策作出重大调整这一巨大变革,企业在税前经营、投资、理财等税收筹划环节上也必将随之作出相应调整,以此来适应新法适用将带来的巨大波动,重新实现自身税收负担的最小化.

1.企业组织形式的选择.我国目前企业的组织形式主要由股份公司、有限责任公司、合伙企业和个人独资企业,而新法规定后两者不适用本企业所得税法,即后两者只缴纳个人所得税,而前两者在缴纳完企业所得税后股东还得再缴纳个人所得税,但鉴于后两者在责任承担上要大于前两者,因此企业可合理选择企业的组织形式,以期缴纳相对较少的税款.

2.企业投资方式的选择.当企业有暂时闲置资产而要对外投资时,可以选择购写股票、债券或直接进行投资,而新法明确规定了国债利息收入及符合条件的居民企业之间的股息、红利收入为免税收入,在综合风险与收益的权衡下,相对于其他债券及股利不失为一个较好的投资选择.

3.税基型的应对措施.这主要是针对新法对税前扣除政策的调整,因为这将导致今年扣除和明年扣除就会出现明显的区别.比如,如果最终计税工资标准、广告费等费用扣除标准取消,可以按实际支出列支的话,那么把员工今年的奖金推迟到明年初发放,把有的广告推迟到明年发布,就可以在税前完全列支.

4.税率型的应对措施.这主要是针对新法对税率所作的调整.总体上来说,这一形式的筹划要领是:基于明年新税法实施后税率将明显下降,企业在这之前就应合法降低利润,力争把利润递延到以后.可采取的方法有:递延销售收入的确认时间、加大技术开发力度、加快设备更新及技术改造进度、固定资产加速折旧等等,通过上述安排,把利润留在以后年度,从而获得更大的税后收益.

5.税收优惠的应对措施.这主要是针对新法对以往税收优惠政策所作的重大调整、整合.总体上来看,新法构筑的税收优惠体系是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”,与以往“区域优惠为主、产业优惠为辅”的政策迥然不同,因此企业在进行税收优惠政策的筹划时,必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变,投资于高薪技术企业、进行创业投资或投资用于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施投资等,而非更多关注于对经济特区、经济开发区等特定区域的投资.