砼行业税收筹划

【摘 要 】随着经济社会的不断发展,人们的纳税意识也在不断地增强.如何能够充分利用国家现行的税收政策法规,通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本,谋求合法的经济利益,以达到企业和国家双赢的目的,是我们每个纳税人越来越关心的问题.也是利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策,从而让企业获得最大的税收利益.对于股东权益最大化是很有必要的.本文主要从税收筹划的概念和特征以及如何进行税收筹划的思路来探讨企业税收筹划的可行性.通过事项的事先安排和筹划,达到税收筹划的目的.本文首先讨论了企业税收筹划应遵循的原则和方法,并对这些原则和办法进行了简短评述.然后从对目前砼行业存在税负过重,核算方法不合理、材料供应紧张、应收不及时问题进行分析,从而提出完善的企业税收筹划来解决问题.通过对现行国家法律法规的理解,系统论述了企业税收筹划可以实施的筹划空间.

【关 键 词 】税收筹划；税负率；企业所得税；会计核算

税收筹划,是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择,即纳税人在法律许可的范围内,通过对事项的事先安排和筹划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策,从而获得最大的税收利益.税收筹划本质即节税.该观点把税收筹划明确定义为“在遵循税收法律、法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最少合理纳税而进行设计和运筹.”

讨论企业税收筹划对于我单位健康发展具有极其重要的意义.随着浙江省宁海县三门湾园区经济建设快速发展,周边业务不断扩大,企业在生产经营活动中会倍加关心自身利益的得失,将税后利润最大化视为经营目标.因而无论税收多寡,都会被视为一种即得利益的损失.而企业受到法律约束,只有在不违背税法的前提下,通过调整经营理财活动,实现税负极小化才是有效的.随着业务扩大,税收筹划作用也不容忽略和低估.针对目前税负过重、核算方法不合理、材料供应紧张、应收不及时问题导致资金流通不畅；我们有必要了解企业各类税费缴纳情况,进行合理税收筹划.美国知名大法官汉德曾说过：“法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的,是无可指责的,每个人都可以这么做,不管他是富翁,还是穷光蛋.”

一、税收筹划的概念和特征

税收筹划是纳税人依据现行税法,在遵守现行税收法规的前提下,运用纳税人的权利,在有多种纳税方案可供选择时,纳税人可以进行策划,选择税负最轻的方案,也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的税收收益.企业进行税收筹划是合法的,也是符合政府的政策导向的.

税收筹划的特征：第一是合法性；第二是预见性,就是说税收筹划在纳税义务发生前,如果发生在纳税义务发生后,这就是偷税；第三是技术性,税收筹划是很讲究技术,不是说所有人都能做,所以税收筹划需要专业人员来做；最后就是整体性,税收筹划不是靠做检测账,而是把业务、部门、项目进行重购,使税收最低,而不是做检测.

二、砼行业税收筹划的思路

(一)企业设立时税种选择上的税收筹划

首先要考虑是企业的主要税收情况,税收可以划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类.流转税流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称.通过1994年以来的税制改革,我国已建立了增值税、消费税、营业税三税并立的流转税制格局,即对商品的交易和进口普遍征收增值税,并选择少数消费品征收消费税,对不实行增值税的劳务交易、交通运输等征收营业税,根据国务院的部署,自12月1日起,天津市、浙江省、湖北省“营改增”试点开始实施.商品混凝土,简称砼,它是按照简易办法6%征收增值税.针对商品混凝土生产特点,它可以分两部门,生产和运输,运输是按3%交增值税税种的.

下面以单价380元/立方米商品混凝土为例,如果以运到为销售,卖出时是按一般纳税人简易办法6%交增值税税额.

增值税税额等于380*0.06等于22.8元/立方米

如分开核算需交两个税种,即出厂时交增值税和运输途中交增值税.

增值税税额等于330*6%等于19.8元/立方米

运输增值税税额等于（380-330）*3%等于1.5元/立方米

合计：21.3元/立方米

每方能节约税额等于22.8-21.3等于1.5元/立方米

如果一年按20万方计算,一年就可节约主要税种税额20*1.5等于30万元,其它基金费也可同时节约不少.

这样,从客观上来讲,从纳税人角度来看,减轻纳税负担,获得节税收益,这也是所有纳税人所期望的,因此,从节税这个意义上来说,税收筹划具有巨大的市场潜力,但这是税收筹划的理论市场.在现实中,税收筹划并没有广泛地开展,由于其实施复杂性以及其他原因,税收筹划的现实市场要比理论市场小得多.

然后要考虑是不是符合条件的小型微利企业.因为《企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税”,《企业所得税法实施条例》第九十二条对符合条件的小型微利企业范围进行了原则性规定,此后财政部、国家税务总局陆续出台文件进行规范和补充.财税[2009]33号文《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》,是特定形势下扶持小型微利企业并实施于2010年度的新措施.

财税[2009]33号文第二条规定,本通知所称小型微利企业,是指符合《中华人民共和国企业所得税法》和其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业.根据《企业所得税法实施条例》第九十二条,可减按20%税率征收企业所得税的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业：（1）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；（2）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.此后,在国税函[2008]251号和财税[2009]69号文中对有关指标陆续作了进一步解释：“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算；从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,月平均值等于（月初值+月末值）/2,全年月平均值等于全年各月平均值之和/12；年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标.根据以上指标,我们如能符合,可享受20%税收优惠政策,一年也可节约不少. 最后要考虑是选择设置分公司还是子公司.子公司的特征：子公司和集团公司事实上是完全独立的公司,他纳税的时候完全独立,子公司的纳税独立进行,并享有税收优惠,如果当地有税收优惠,他就有税收优惠；分公司不是独立的纳税人,一般流转税在注册地交,所得税同总公司汇总缴纳.这时候就要考虑不同的情况了：1）对于初创阶段较长时间内无法盈利的行业,一般应设置为分公司,这样能利用合并损益的便利,抵冲总公司的利润,从而减轻税负.2）对于能够迅速实现盈利的行业,一般应设置为子公司,这样就能享受独立公司的许多优惠,在优惠期内减轻税负.3）对于介于两者之间的行业,也可以先设置为分公司,过一段时间再改为子公司,以纵向利用两种组织形式的好处.4）对于规模庞大的集团公司,可以根据不同分支机构的不同情况,宜用子公司的设为子公司,宜用分公司的则设为分公司,从而实现整体经济效益的最佳.

(二)对材料计价方法的税收筹划

商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子,水、粉煤灰、外加剂组成.水泥、粉煤灰供应商比较稳定,主要是由宁海强蛟海螺水泥厂供应,今年的沙、石子特别紧张.主要由于海水沙被禁用,造成河沙特别紧张,因河沙地方资源有限,现在出了代替品,是石子沙和矿沙,但是使用它们的要求比较高,材料还是在不断上升,材料成本一般是通过存货发出成本,来影响企业的营业成本从而影响企业的应税收益,进而影响企业的应纳税额.存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法可供选择.当物价呈上涨趋势时,不宜采用先进先出法,此时期末存货成本最高,销货成本最低,将净利递前,从而起到早交纳所得税的结果.当物价呈下降趋势时,宜采用先进先出法比较有利,可减轻企业所得税负担.当物价上下波动时,则宜采用加权平均法或移动平均法,以避免企业各期应纳税额上下波动.

(三)费用扣除时的税收筹划

利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段.因此,在遵循有关税收规定的前提下,企业应将发生的准予扣除的成本费用全部列出来.对于跨期摊销的费用采用不同的费用摊销方法对企业的税负会产生不同的影响.一般而言,采用不规则摊销方法的企业,由于会导致成本忽大忽小,利润时高时低,如果撞上累进税率临界突变点,就有可能加重企业税负,不足取.通常情况下,平均摊销法由于可以避免平均利润忽高忽低,往往可以最大限度抵减利润,减轻税负,是跨期摊销费用的理想方法.

(四)固定资产折旧中的税收筹划

（1）折旧期限选择中的企业所得税税务筹划.

对于创办初期的企业,一般应延长折旧年限,以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中,从而达到节税的目的.对于处于正常生产经营期,且未享有税收优惠待遇的企业,一般应缩短折旧年限,加速成本回收,使利润后移,在延期纳税中获取资金的时间价值.

（2）折旧方法选择中的企业所得税税务筹划.

在盈利企业,由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除,应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法.从节税额来看,各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法.

在亏损企业,选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合,使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低.

以上通常的做法,但是事实上折旧方法一旦定下来,就不能随意改变.比如我们企业,固定资产的折旧方法是选择直线平均年限法,每年的折旧额不变,但是初期,由于业务量不多,车使用的频率低,有盈利,车使用频率高,但是年折旧额不变,存在不合理性,而且会影响成本,从而影响应纳税所得额,对单位不利.最好方法还是使用工作量法,它会比较真实反映成本,但是核算不方便,需要大量计量,且每辆车的使用频率又不同.只就需要我们根据实际情况权衡利弊来处理.

(五)应收账款的税收筹划

目前房地产的行情不容乐观,它会影响到开发商的建设进度,也会影响到我们商品混凝土企业应收账款资金回收情况.为了加强应收账款回收速度,保证资金畅通流通,我们从销售单价上作了调整,就是“早付优惠,信誉不好,停止供货”的销售办法.大大减少应收账款滞付的现象.但是有一部分单位实在无能力付欠款,我们只能通过降低售价,加强资金流转的税收筹划来解决问题.