坚持科学观下的税收绿化

[摘 要 ] 资源税改革方案在几经修改后,终于将在今年浮出水面.而财政部表示正在研究开征环境保护税.十七大报告中再次强调要坚持科学发展观,提出第一要义是发展,核心是以人为本,基本要求是全面协调可持续,根本方法是统筹兼顾.资源税和环境保护税的改革创新无不显示了税制改革正坚持科学发展观,将税收绿色化的趋势.绿色税收,既有利于激发纳税人的环保意识,共将对我国的全面协调可持续发展产生深远影响.本着科学发展的观点,税制改革将得到进一步深化,从而绿化税收.

[关 键 词 ] 税制改革 绿色 科学发展观

今年政府工作报告明确提出,2008年要“深化财税体制改革”.根据财政预算报告,为配合国家宏观调控,2008年将积极推进和落实企业所得税、增值税、资源税等一批重要税制改革.自20世纪60年代初世界经济学界着手研究”绿色经济”问题开始,税收在一定程度上也被赋予了新的职责.为了从根本上使环境保护得到长远的保障,增强民众的环保意识,建立”绿色”生态税收制度效果较为显著.十七大报告提出通过“加强能源资源节约和生态环境保护,增强可持续发展能力.坚持节约资源和保护环境的基本国策,关系人民群众切身利益和中华民族生存发展”.我国的税制改革正是在坚持可持续发展观的前提下进行的,资源税的改革和环境保护税的酝酿,都在为绿色税收努力.

一、改革资源税,开征环境保护税

1.资源税改革.1月10日,国家税务总局相关人士在新闻发布会上表示,资源税改革方案和具体实施条例有望今年出台；税务总局正按照国务院的要求,对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案.仅从资源税收收入在总税收收入比例来看,资源税是个小税种,但是的所起到作用却不可小视.我国资源税税率过低,计征方式的缺陷,在一定程度上使得资源不能有效反映资源稀缺程度和环境污染造成的成本.资源行业的准入门槛不高,产品成本较低,使得企业对这些行业的投资增加,资源在大量开采利用的同时实际利用效率却不高,这是造成我国经济粗放式增长的一个重要原因.

资源税是通过重新配置来平衡与制约稀缺性资源利用和与之相关的环境问题的一种制度性安排.政府可以通过征收资源税来矫正经济活动当事人的私人成本,寻求私人成本与社会成本之间的平衡.随着资源日益稀缺和环境恶化,资源税目的逐渐转为保护自然资源生态环境,实现代际公平的可持续发展.根据不可再生自然资源的稀缺程度及环境影响征收的资源税,可以促进合理利用自然资源,实现可持续发展.

历史经验告诉我们,任何改革成果都应让老百姓分享和受益,这是评判任何一项改革成功的重要依据.资源税改革当然也不例外.从实际意义看,资源税改革可谓“一举两得”.一方面,通过调高税率,改变计征方式,可以有效遏制掠夺性的资源开发,改变经济发展过于依赖资源消耗的状况；另一方面,也能通过资源税改革筹集到部分资金,并将其用于环境治理,使我们生存的环境更加清洁、优美.

2.开征环境保护税.财政部税政司司长史耀斌21提出,“现在也正在研究开征环境保护税,同时,还在考虑调整消费税征税的范围和品种”,要制定优惠的政策鼓励节能环保,鼓励资源循环利用,鼓励向着高科技、高附加值、提高自主研发能力的投入；另外,还要惩罚不节能、不环保,或者达不到国家所规定的节能环保要求的经济行为.

2001年诺贝尔经济学获得者、美国哥伦比亚大学教授约瑟夫斯蒂格利茨曾经建议,中国应开征环境污染税来缓解环保压力.斯蒂格利茨说,征收环境污染税,增强人们的环保意识,不仅可以转变目前的生产结构,税收的收入还可用来解决一些社会问题,一举几得.斯蒂格利茨建议：“中国可以参照国际通行的做法,对直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品予以课税,而不仅仅是收费,比如在水污染税、二氧化硫排放税、垃圾税等等.”目前,中国主要实行的还是环境排放收费制度,监管的体系和处罚力度都不够大,收费的使用方向也缺乏科学性和统一管理.

我国现行的环境保护政策措施主要以行政管理手段为主,也采用了一些必要的经济手段如环境保护收费、环保投资、综合利用税收优惠政策等,但其力度和系统性远远不够,不足以形成对环境污染破坏的保护体系,生态环境污染恶化趋势尚未根本扭转.在我国现行税制中,并没有设置专门的环境保护税种.基于此,也有必要向别国借鉴成功经验,用“绿色税收”制度来促进生态保护.

开征环境保护税,有利于加强环境保护,增强可持续发展能力,应通过借鉴国外通常做法,逐步建立切合我国实际的环境保护税体系.根据建立社会主义币场经济体制和转变经济增长方式的要求,从我国的国情、国力和环境特征出发,应尽早开征环境保护税.

二、税收改革带来的绿化效应

从税收对纳税人的影响来看,一般可产生收入效应或替代效应,或两者兼有.所谓税收的收入效应,是指课税减少了纳税人可自由支配的所得和改变了纳税人的相对所得状况.税收的收入效应本身并不会造成经济的无效率,它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中.但因收入效应而引起纳税人对劳动、储蓄和投资等所做出的进一步反应则会改变经济的效率与状况.而坚持科学发展观的税收改革,旨在通过税收调整纳税人行为,能产生一定的绿色效应.

1.通过加强能源资源节约和生态环境保护,可以增强可持续发展能力.而坚持节约资源和保护环境的基本国策,关系人民群众切身利益和中华民族生存发展.通过完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策,可以加快形成可持续发展体制机制.

2.建设科学合理的能源资源利用体系,可以提高能源资源利用效率.因此,通过税制改革,从宏观层面上引导纳税人行为,加强环保意识,从而绿化税收,促进经济的可持续发展

3.对消费者的影响具体还是表现为收入效应和替代效应.例如资源税的收入效应,即政府对资源的税收增加后,由于资源上升,购写者的实际购写能力下降,对资源性商品的消费降低.替代效应是指资源税使资源性商品的相对上涨,消费者降低对该商品的偏好,寻找其他无税的或轻税的相关商品来代替.例如,国外为了抑制燃油消费而征收的燃油税.替代效应的大小取决于不同商品的税率差,税率差异越大,替代效应越强.因此,要达到抑制消费需求的目的,资源税率必需足够大,才能有期望的收入效应和替代效应.

发达国家的绿色税收大多以能源税收为主,且税种多样化.以荷兰为例,政府设置的环境税有燃料税、水污染税、土壤保护税、石油产品税等十几种之多.总的来说,发达国家的绿色税种根据污染物的不同大体可以分为五大类：废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税.

三、科学发展观下的进一步税收绿化

虽然有关绿色税收组成问题的讨论还没达成共识,但大多认为税收应根据排放量和对环境的损害程度来决定税率,对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税（如对汽油征收的消费税）.

从世界范围来看,尝试着采取三种方法改革环境税收：取消或调整不合理的补贴和税收准备,出于对环境方面考虑的因素而重组税收结构,以及开征新的绿色税收.在这些国家中另一种趋势是完善绿色税收以组成更广泛更基础的国家税收政策改革的一部分.

经济全球化是世界经济发展的必然趋势,WTO是适应和推动经济全球化要求而产生的.加入WTO对我国进一步改革和完善税收制度提出了新的要求.针对我国的国情,并结合他国改革的经验教训,我们更应坚持科学发展观,以人为本,通过绿化税收,促进经济的可持续发展:

1.坚持以科学发展观统领税收工作,切实把科学发展观贯穿于税收事业发展的全过程、落实到税收工作的各个环节.树立和落实科学发展观是贯彻落实“三个代表”重要思想的具体体现,是全面建设小康社会的必然要求,是妥善应对我国经济社会发展关键时期可能遇到的各种风险和挑战的正确选择,也是提高党的执政能力和执政水平的迫切需要.“十一五”时期税收发展与改革的基本目标之一就是通过深化税收改革,落实各项税收政策,使税收制度、征管体制和内部管理机制逐步完善,税收调节经济和调节分配的作用得到有效发挥.税收事业更应坚持可持续发展的观,从战略高度绿化税收.

2.税收手段与其他手段相互协调和配合,实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处.国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效,主要原因是建立了完善的环境经济政策体系.在采用税收手段的同时,注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合,使它们形成合力,共同作用.另外,运用税收优惠、差别税率等政策,积极有效引导社会资金投向生态环保.

3.将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税.以丹麦、瑞典等北欧国家为代表,这些国家通过进行税收整体结构的调整,将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税,即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配,将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化.

在可持续发展观的科学指导下进行的税制改革,带来了深远的绿化效应；通过进一步绿化税收,我国的经济将迈着更加稳健的步伐前进.