税收流失对我国社会经济秩序的影响

［摘 要 ］本文遵循理论联系实际的研究思路,从税收流失对经济秩序影响和对社会秩序影响两个方面进行考察,进一步分析了税收流失对国家财政、资源配置、收入再分配等经济秩序以及税收公平原则、税收法律制度的权威性等社会秩序方面产生的重大影响.

[关 键 词 ］税收流失资源配置税收公平税务腐败

税收是组织国家财政收入的基础,是调节经济的重要杠杆,是保证国家机器正常运转的积极基础和宏观调控的重要手段.同时,税收是政府为满足公共需要而向社会提供的公共物品筹资的重要来源.然而,我国却存在十分严重的偷逃税、漏税、抗税、骗税等税收流失现象,已经对我国的社会经济秩序产生了严重的影响.本文从税收流失对经济秩序影响和对社会秩序影响两个方面进行探讨:

一、税收流失对经济秩序的影响分析

1.税收流失对国家财政的影响

从我国的实际情况看,由于各税种之间存在比较密切的联系,某种税的流失除了直接减少该税的税收收入外,还会由于各税税基之间的联系而连带侵蚀其他税种的税基,减少其他税种的税收收入.税收流失一方面导致了财政收入的减少,另一方面又导致了财政支出的增加,进而加大了财政赤字的规模,加剧我国财政困难的局面.其次,税收流失还导致我国财政分配秩序混乱,造成财政收入机制不规范.

2.税收流失对资源配置的影响

税收流失直接会导致社会资源配置的低效甚至无效,主要表现在以下几点:

第一,税收流失的存在降低了财政配置资源的效率.存在税收流失的情况下,相对于正常企业而言,偷逃税企业因偷逃税行为而获得了“超额利润”.从微观角度看,“超额利润”的存在其经济效果上相当于国家向偷逃税企业支付了“财政补贴”.而由“超额利润”引起的这种“财政补贴”,其流向是偷逃税企业,其补贴与否的主要“依据”是企业是否偷逃税,而非着眼于提高投资效率.

第二,税收流失会导致在资源配置中形成“劣企驱逐良企”的市场效应,由于税收流失使同类企业或同类产品的税收成本不同,极大破坏了市场公平竞争机制,使得那些质量低劣的逃税商品以优势占领市场,迫使守法者要么仿效,要么被淘汰出局,形成“劣企驱逐良企”的怪象.

第三,税收流失会造成社会资源的虚耗与浪费.一方面,纳税人为了逃避各种税收负担,必定要花费大量的时间、精力和金钱来自行研究各种逃税方案.另一方面,征税人为了防止税收流失必须增加征税成本.据“中国财经报”1997年5月30日曾经报道,全国税务财务大检查在投入大量人力物力,经历5个多月“战斗”之后,终于以查出各种违纪金额220.35亿元(其中涉税金额167.05亿元)的战绩画上了句号.而这种财税大检查,在连续进行了12年之后,终因其成本太高而效果有限,财政部宣布1998年不再继续进行.可见,税收流失对征纳两方不是双赢而是双亏,其社会资源被无效配置,社会福利净损失.

3.税收流失对收入再分配的影响

众所周知, 政府实际上是通过两种途径来调节收入分配:税收与转移性支出.

税收作为政府宏观调控的一个重要手段,一直被视为政府调节收入分配不可缺少的工具.特别是实行累进税制的企业所得税和个人所得税,这两种税的流失就造成了企业间、居民之间的收入分配的不公平局面.

第一,税收流失造成了企业间利润水平的扭曲.从经济学的角度来看,偷逃税企业的总成本曲线和平均成本曲线通常比正常纳税企业更低,这样偷逃税企业的总利润率和平均利润率通常比正常纳税企业高得多的,从而获得比正常纳税企业更多的生产者剩余(经济利润).

第二,税收流失影响居民间的收入分配效应.税收还有一个重要功能就是调节居民间的收入水平,缩小贫富差距,主要体现在个人所得税的征收.虽然我国现行的个人所得税的征税项目有11项,但由于个人所得税制及其征管制度的不完善,在我国居民取得的各类收入中,只有工资薪金所得纳税由于实行代扣代缴制而相对完善,其余的大部分收入基本上是处于流失状态.

第三,税收流失制约转移性支出的收入分配效应.按照财政支出的经济性质分类,可分为购写性支出和转移性支出.转移性支出是政府调节收入分配的重要工具,表现为政府资金无偿的、单方面的转移给社会中个人.

二、税收流失对社会秩序的影响分析

1.税收流失破坏税收公平原则

税收流失的社会效应是针对税收原则反映出的一个问题.公平原则是税收的基本原则之一,一般的理解税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面.税收流失对收入再分配产生直接影响,由于这种影响的存在会进一步使税收调节收入分配的职能作用被严重扭曲,从而使税后分配比税前分配更不公平,结果只能是加剧收入分配的不公,必然要影响社会秩序的动荡.

2.税收流失损害税收法律制度的权威性

税收法律制度是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和,具有制定性、义务性、综合性三大特征.税务行政执法不严,对税收流失的处罚力度不够,一方面损害了税收法律制度在纳税人心中的权威性,一方面又滋长了偷逃税者的侥幸心理,税法刚性原则难以实现.税收流失同时会导致税务腐败和司法腐败的出现.税务腐败的出现大大损害了税收征管队伍的形象,降低了守法纳税人的信任度和支持度.

税收司法是保护税收法律制度、维护税收征管秩序的最后一道屏障.大量的税收流失必然造成大量的涉税刑事案件的出现.根据我国的有关法律规定,涉税刑事案件的侦察、审查、起诉、审判等权力不在税务部门,而在司法部门.于是,大量的税收流失的刑事案件被交到了司法部门,给司法保障系统造成巨大压力.