税收筹划其在我国的

中图分类号：F812 文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要 分析了税收筹划的含义,对税收筹划与偷税、避税进行比较,引导纳税人培养税收筹划意识,并对正确进行筹划提出了有价值的建议.

关 键 词 税收筹划 偷税 避税 税收筹划建议

在国外得到广泛运用的税收筹划,在我国虽然得到高层税务部门的默许,但尚处于探索阶段,在理论界没有形成定论.今后随着我国市场经济的进一步完善、发展和纳税人法律意识的提高,税收筹划必将成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要部分.

一、税收筹划的涵义及与偷税、避税的比较

(一)税收筹划的涵义

税收筹划又称节税,是指纳税人(法人、自然人)在遵守税法、尊重税法的前提下,通过对经营、投资、筹资等事项的预先安排和策划,充分利用税法所提供的包括减税、免税在内的一切优惠政策,获取最大的税收利益,以实现企业价值或股东财富最大化的行为.

(二)税收筹划与偷税和避税的比较

税收筹划与偷税和避税是三个不同的概念,虽然三者的行为目的都是为了规避或减少税款支出,但是,从法律角度和对税收的影响看三者的区别是明显的.

从法律角度看.偷税是指在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下,采取不正当或不合法的手段以逃避其纳税义务的行为,是一种明显的违法行为,因此现行《税收征管法》第六十三条明确规定:“对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的,依法追究刑事责任.”避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排,达到规避或减轻税负的行为.避税不同于偷税,虽然不违法,但是属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向,因此,一般认为避税可以分为合法和非违法两种情况.合法的避税指纳税人根据政府的税收政策导向,通过经营结构和交易活动的安排,对纳税方案进行优化选择,以减轻纳税负担,取得正当的税收利益.非违法的避税,往往是由于税法本身存在漏洞,使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排,使国家税收蒙受损失.但是由于没有法律依据,不可能像对待偷税一样给予法律制裁,国家只能针对避税活动暴露出的税法的缺陷,通过堵塞法律漏洞和完善税制,予以杜绝.税收筹划则是依照国家税法和政府的税收政策意图在纳税义务确立之前对其投资经营和财务活动所做的事先筹划和安排,是完全合法的,与合法避税相似,反映了国家税收政策意图,是税收政策予以引导和鼓励的.

二、税收筹划在我国发展的几点建议

由于我国的税收筹划从理论到实务发展尚不完善,因此,虽然企业倾向于进行税收筹划,但是由于对筹划规则掌握不好,很多理论上行得通的税收筹划方案,在实际运作中却不能达到预期效果.其中有的筹划方案因不符合成本效益原则而造成税收筹划的失败；有的是考虑欠全面,导致企业虽然在某一方面少交了税款,却多缴纳了其他类型的税款；还有的因为过度进行税收筹划反而带来负面效应,甚至受到税务部门的惩罚.对整个社会而言,税收筹划有过渡炒作的嫌疑,从而使企业和公众过高的估计了税收筹划的能力.在我国发展税收筹划必须注意以下几点:

(一)规范化和法律化是税收筹划发展的关键

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性,是政府调节经济的重要杠杆,税收筹划必须在法律责任的范围内进行,按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模,在符合税收政策的条件下,最大限度利用税收法规中对自己有利的条款,进行纳税筹划.另外,国家应该尽快出台税收筹划的政策,将税收筹划纳人法制化轨道,将其与偷税、避税明确划分,使税收筹划在执行过程中有法可依,保证其所提供的纳税方案与立法思路保持一致.

(二)成本效益性是税收筹划发展应遵循的原则

税收筹划是使企业利益最大化的重要途径,任何一项筹划方案都有其两面性,某一项筹划方案使纳税人取得了部分税收利益,但可能在另一方面带来了损失.因此,需要综合考虑采取的税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益.税负最轻的方案虽然会使税收负担明显降低,但是可能会导致企业的整体利益遭到损害,因此只有有利于企业整体利益,有助于企业整体发展的税收筹划方案才是最优方案.

(三)科学的方法是税收筹划发展的基础

税收筹划是一项复杂的商业行为,筹划之前需要考虑税种、经营活动方式、涉税核算和可避事件等多方面因素,筹划过程中要合理选择纳税方案,通过比较税负和比较效益等科学的方法,使企业获得最大效益.

(四)良好的执业水平是税收筹划的保证

目前我国的税收筹划多是由税务写作技巧部门进行的,加强该行业的执业水平是合法有效完成税收筹划的保证.执业水平包括业务水平和道德水平两个方面.虽然目前我国税收筹划仍然存在很多问题,但是随着我国税制和会计准则、制度的相对分离和发展完善,以及相关法律的健全,执法力度的加大,企业法律意识和平等竞争意识的不断增强,税收筹划必将得到越来越多的重视和应用.