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摘 要 本文从法经济学的角度来探讨纳税人权利理论基础,包括公共物品理论、理性预期理论和交易成本理论,由此归纳出应从宪法层面、纳税人的知情权和提高征税效率来保护纳税人的权利.

关 键 词 纳税人权利 公共物品 交易成本

中图分类号:D922.2 文献标识码:A 文章编号:1009-0592(2010)07-079-01

一、纳税人权利保护的法经济学基础

(一)纳税人应有选择公共物品的权利

公共物品是一种既无排他性又无竞争性的物品,公共物品一旦被生产出来,生产者就无法排斥那些不为此物品付费的人,即公共物品的消费具有非排他性.萨缪尔森认为,公共物品是每个人对该产品的消费不会造成其他人消费的减少,即公共物品的消费具有非竞争性.

布坎南的公共选择理论认为,政府作为公共物品的提供者,税收是公共物品的供给成本,纳税人有依法纳税的义务,同时纳税人也应享有向政府索取公共物品的权利.在我国,公众只具有负税人的地

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位,在我国宪法中仅规定了纳税人的义务,缺乏对纳税人权利的保护.

(二)设定纳税人权利,能提供稳定的预期

理性预期是人们在进行预测时,以自己尽可能收集到的信息作为依据,企业和消费者不仅是国家政策调节的对象,而且使自己的理性预期的行为影响国家政策的制定.个人对宏观政策的反应,决定着这些政策的效果,宏观政策的成功与否不仅决定于政策的制定者一方,还在于作为市场主体的企业和消费者的行为.

西蒙认为:“法律制度环境像我们的自然环境一样,它用可靠的、能理解的事件范式把我们包围起来,法律制度环境的稳定性和可测性,使我们在知识及计算能力限度内应付它.”①税法为纳税人设定权利和义务,税收主体可以确定自己的行为规范以及预期其他税收主体的行动,使自己的风险和不确定性降低.法律明确设定纳税人的权利,有助于对征税机关的行为预期,可以防止由于权利界限不确定导致的权利和权力的交易.

(三)设定纳税人权利可以降低交易成本

科斯认为,交易成本是“通过价格机制组织生产的,最明显的成本,就是所有发现相对价格的成本”、“市场上发生的每一笔交易的谈判和签约的费用”及利用价格机制存在的其他方面的成本②.在纳税过程中同样也存在交易成本,包括直接纳税成本和间接纳税成本.直接纳税成本是指纳税人为履行纳税义务而付出的人力物力,间接成本是指纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等.

因此税法不仅要规定纳税人义务,更应明确纳税人的权利,使税收关系各方主体明确自己享有合法的权益的范围,尤其是纳税人维护自己的合法权益、追究他方责任提供实际可循的法律依据,这样就提高了税收活动的预期性和税收交易的快捷性,减少了交易成本.

二、纳税人保护的途径

(一)从宪法层面明确纳税人的权利

从公共物品的理论出发,国家对纳税人的供给与维护是无条件的,作为纳税人权利的公共品是非竞争性和非排他性的.每个纳税人都应平等的享有立法的参与权,在我国就是代表各个阶层纳税人利益的人民代表大会代表参与税收法律的制定.首先,纳税人应该通过立法的参与权,在宪法中明确纳税人的权利,将纳税人权利提升到宪法层面和通过宪法来确立纳税人合法的利益,正契合了法学界所期盼的税收宪政的愿望.宪法应对纳税人的基本权利作出比较具体的规定,其中包括确立税收法定主义原则、财政支出监督权以及纳税人依法应当享有的人格尊严权等.

(二)保障纳税人的知情权

预期理论要求赋予国家和纳税人充分的信息获取权,一方面要保证税务机关对纳税人信息的取得权,我国在税收征管工作中应广泛推广信息化手段,建立健全税务信息网络服务系统,不仅包括如计算机网络、数据库这些技术系统,也包括服务于技术的制度性系统,如专门人事安排,专门的岗位责任制度等.另一方面,要保障纳税人对国家税收方面信息的获取权,在税收立法的过程中,纳税人有权了解法律草案的起草与讨论的情况、税收立法的背景、税收法律草案的起草说明、各项税法的通过情况等等.在税收征收阶段,纳税人有权了解权力机关与行政机关颁布的所有税收法律、行政法规、部门规章与税法解释的具体内容,以及与纳税程序有关的规定与要求.


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(三)纳税人有要求政府提高征税效率的权利

国家财政要为税务机关的行政活动提供经费的,税务机关的行政活动需要遵循成本收益原则,降低行政活动中的交易费用.在行政活动实施之前,应当对实施的成本和收益进行评估,科学合理有效的使用财政经费.以信息化建设为契机,改革监管方式,精简机构与人员,加强税收监控,提高税收行政效益.纳税人有权要求税务机关采取适合和方便纳税人缴纳税收的纳税方式,税收征管的流程应科学合理,税务机关应为纳税人提供优质高效的纳税服务,税务机关的征税费用与纳税人的奉行费用都要减少到最低限度.

注释:

①[美]GM霍奇逊.现代制度重大经济学宣言.北京:北京大学出社.1993.

②[美]R科斯著.盛洪,陈郁译校.企业的性质.论生产的制度结构.上海:三联书店.1992.

参考文献:

[1][美]曼昆.经济学原理(上册).三联书店、北京大学出版社.1999.

[2]周小桃,李可.法律的经济分析的基本理论预设.贵州工业大学学报.2004(5).

[3][美]萨缪尔森,诺德豪斯.经济学.北京:人民邮电出版社.2004.

[4]辛国仁.纳税人权利及其保护研究.吉林:吉林大学出版社.2009.

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