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摘 要 :从“财政资金流动过程”出发,探究财政制度下资金流动过程中预算制度和预算会计制度发挥的作用,在分别分析三者起源和发展的同时探究其相互的内在联系,在此基础上对我国目前的预算会计制度存在的问题进行分析,并提出了改革方向.

关 键 词 :财政;国家预算;预算会计;联系;改革

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:16723198(2012)13013002

1财政的产生和发展

财政是指国家为了满足公共需求,对剩余产品进行分配而产生的经济行为,其本质属性是调节人与人之间的利益分配关系.

我国的财政最初萌芽于上古部落尧舜时期,由于部落联盟的出现和剩余产品的产生,一种氏族首领的公权力逐渐产生,财政分配制度开始萌芽.随着社会生产力的发展和政治制度的进步,我国的财政制度大致经历了三种模式:私人经济占主体的君主财政、公共经济占主体的官僚财政和私人经济、公共经济互相分工合作的公共财政.我国长达五千多年的封建社会便是君主财政时期,其特点是国家财政和王室财政并不完全分离:“溥天之下莫非王土,率土之兵莫非王臣”,财政更多是满足国家机器的运转和统治者的私欲,统治者有至高无上的权力支配国家财产,国家并没有真正的预算编排.


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2财政制度和国家预算的发展

我国的国家预算产生于君主财政末期.随着经济的发展和财政收支的复杂化,编制预算以使收支得到有效反映便显得尤

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为重要.此时在西方,资本主义经济的发展和 意识的加强逐渐产生了限制王权的思想,当资产阶级的力量终于超过君主时,君主的权力便得到约束,体现民意的国家预算逐渐产生.而在我国,晚清政府尚处于内忧外患之中,再加之清政府的腐败和挥霍无度,财力窘迫、收不抵支,不得不大量借入外债,外国政府以清政府公开财政为要求迫使清政府编制预算.1898年光绪皇帝颁布的“明定国是”中提到“改革财政,实行国家预算”的条文,并于宣统二年即1910年编制了我国的第一部国家预算.其程序是由各省自下而上地汇报收支,汇总至度支部(相当于今财政部)进行审核,并由资政院进行修正后奏请实施.国家预算的程序和步骤已初见雏形.但由于当时仍然是封建国家,统治者具有分配国家财产的权力,国家预算并未真正意义上地实施.国家预算仍是为统治阶级的利益服务.

我国预算的真正发展是在新中国成立之后,1949年新中国首次编制了1950年的国家预算.此部国家预算与以往的国家预算有着本质上的区别,其目的不再是满足统治者的私欲和统治地位,也不是在内外压力下被动产生.其目的是加强财政管理和 监督,以实现公共的利益,这是预算制度甚至是财政制度发展史上一个重要的转折点,它体现了民意的重要性.此时的财政是一种“大财政”的体制,财政无所不包.国家预算也体现着计划经济的特性:收支由 统一核定并分配指标,收大于支则上解,收小于支则补助, 政府处于绝对的领导地位,预算也高度集中.在此期间,我国的预算制度随着我国财政制度的发展经历了统收统支、分灶吃饭、分级包干等阶段.

市场经济时期的公共财政阶段,我国开始实行分税财政体制.公共财政是一种集 、法治、公益与透明为一体的财政.1994年分税制财政体制在划分各级政府事权的基础上确定各级财政的支出范围,保障了政府财政资金运行的科学和合理.1998年的部门预算改革也是以公共财政为立脚点,以财政资金运行的透明和效率为目标,建立的一个以将内容细化到各个部门和单位项目、囊括预算内和预算外资金、能够反应一切部门收支为目标的科学预算体制.

总之,国家预算作为反应财政收支情况、监督财政资金运营的方式,是财政发展到一定阶段的产物,其本身也要随着财政制度的发展而发展.

3国家预算与预算会计

如果说国家预算是反应国家财政运行的方式,那么预算会计就是反应、核算和监督国家预算的手段.预算会计是国家预算发展的产物,目的是对预算资金进行科学地收支和净收益的计量,保障预算资金链条的科学性和连续性,防止腐败和财政资金的流失,并为政府决策提供有效的信息.在预算资金的流动过程中,预算会计在每一个环节都起着十分重要的作用:

(1)资金收集、收入再分配环节.国家预算收入来源于税、利、债、费等收入,要将收入收缴财政,需要各个部门行政事业单位会计的配合以及税务机关、海关等征收机关征解会计的核算.各个部门的会计通过编制会计报表,反应其预算收支执行情况及其结果以使收支明朗化,其上缴要通过征解会计完成核算并划拨,这对保障预算资金的层层上解起到重要的作用.

(2)国库集中收付环节.政府财政收入款项的收纳和支出并不是由各级政府完成的,而是委托国库 完成 的划拨、上解和管理.在此环节对预算资金起核算作用的便是国库会计.国库会计通过编制国库会计报表,综合反映政府预算收支执行情况,保障国库集中收付制度的健康运行.

(3)分配使用环节.由国库会计划拨财政总预算会计,保障政府职能实现的需要和再分配的进行.在执行总预算过程中会发生各项资金运动,形成各种资产、负债和净资产,总预算会计便可以反映各部门预算资金的集中和分配情况,同时还可以综合反映财政资金运行情况.

4财政与预算会计

(1)预算会计核算财政收支.政府有资金拨付和使用资金的权力,在资金安排下,政府兼有公利人和经济人的双重角色.一方面政府通过资金的划拨实现资源的有效配置和宏观调控,另一方面政府也要通过预算会计的手段计量其划拨的收支以保证其职能的有效行使.预算会计可以使政府直观地明白需要多少钱、要办多少事以及如何有效地办事.

(2)预算会计利用数据反映政府活动.政府在执行宏观调控职能时,会产生不同的政策,这些政策往往需要以财政资金作为保障,并反映在财政资金流向中.预算会计核算财政资金,可以反映政府政策的动向和政府各部门的运行情况.比如说在自然灾害发生时,政府划拨的资金必须经过预算会计的核算,从而在宏观上显示出资金和政策的偏向.

(3)预算会计保障财政收支的科学性,防止腐败,保障宏观调控和社会分配.财政的目的是集中和分解资金,以实现宏观调控和社会福利,促进社会效益的最大化.因此,财政分配的有效性是决定其宏观调控效果的关键.预算会计运用现代复式记账的方法,通过核算各项资产、负债和净资产保障财政资金流动的规范性和财政分配的有效性,避免资金运营的不规范和浪费,保障财政职能的实现.

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