财政定额票据增加记账联的设计

摘 要：文章分析现行无记账联财政定额票据在使用中的优缺点,突破常规思维,提出既保留优点又弥补缺陷的增加记账联的设计方案,以期完善财政票据管理工作、提升会计信息质量.

关 键 词 ：记账联 财政票据 定额票据 票据管理 会计信息

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）01-171-02

会计信息必须以真实可靠为基础.如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的,就会误导投资者等使用者的决策,使他们蒙受不必要的损失.为了满足可靠性要求,就必须追溯到会计原始单据的真实可靠性,而作为收入的原始记账凭证之一就是收款收据的记账联了.换句话说,收款收据的记账联是会计原始凭证,如果这一源头失去了可靠性,那么,会计信息的最终可靠性就打折扣了.目前我国财政定额收据及税务在使用过程中反映出存在着这一隐患,并且在管理上最新的《财政票据管理办法》（征求意见稿）（以下简称《意见稿》）中仍未得到改善.本文以财政定额票据为例,将定额票据增加记账联的设计思考提出来,以期对财政票据管理工作、税务管理工作及会计信息质量的提升有所裨益.

一、财政定额票据目前的管理与使用状况

1.目前财政票据的设置联次、用途及容易出现管理遗漏之处.“（非）定额财政票据一般设置为三联,包括存根联、收据联和记账联.存根联由开票方留存备查,收据联由支付方收执,记账联由执收单位留做记账凭证.各联次应当采用不同颜色加以区分.定额财政票据一般设置为两联,即存根联和收据联.”《意见稿》在第八条对目前财政票据的设置联次及用途做了上述描述.（《意见稿》此处可能是有个笔误,前面一句应该是“非定额财政票据”,漏掉一个“非”字.）

非定额财政票据各联次在实际工作中的用途分析：执收单位使用“非定额票据”收费时,同时复写开出内容相同的三联票据,三联的使用情况分别与《意见稿》所规定一致：存根联由开票方留存备查（实际工作中,因票据领购时验旧购新,存根联需交回财政票据管理中心）,收据联由支付方收执,记账联由执收单位留做记账凭证.

定额财政票据各联次在实际工作中的用途分析:当执收单位使用“定额票据”收费时,定额票据只有两联（《意见稿》未对两联的使用作规定）,通过“存根联和收据联”的字面意思,可以推论出,存根联由开票方留存备查（即交回财政票据管理中心）,收据联由支付方收执.没有用于执收单位记账的联次.

定额票据与非定额票据相比,定额票据没有设置留给执收单位做记账凭证的记账联,即执收单位使用定额票据收费时,在做会计账务处理时缺少反映收入的原始凭证,这是执收单位在会计实际工作中遇到的共同问题.

2.定额票据实际使用中的变通处理方法介绍.《会计基础工作规范》第五十一条（四）点规定“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证.”执收单位采用财政定额票据收费时,无记账联可作为记账凭证的原始凭证,为了解决这一问题,一般单位都采用了变通的方法.

笔者了解,采用最多的方法有两种：一是按定额票据执收金额缴存银行,以银行缴款回单作为记账凭证的原始凭证；二是按定额票据执收金额开一张单位自己印制的内部使用收据（标注财政定额票据的一些信息）,以内部收据的记账联作记账凭证的原始凭证.

3.定额票据无记账联变通处理方法存在的隐患.不论以银行缴款回单入账还是以自制收据入账,入账原始凭证与收费使用的收据都缺少直接关系,是间接反映实际业务的凭证.因为与实际业务存在脱节,必然会因会计人员客观失误或者主观上的故意作检测等原因,产生误差,从而导致会计信息不可靠.

以银行缴款回单作为记账凭证的原始凭证的方法存在的隐患分析.当使用非定额票据时,会计原始凭证包括收费票据记账联和银行缴款回单,票据记账联反映收费项目、收费金额、收费时间等信息,银行缴款回单反映缴款金额、缴款时间等信息,会计资料能实时、完整反映收费与缴存银行两个工作程序.而使用定额票据时,会计原始凭证只有银行缴款回单没有收费票据记账联,银行缴款回单只能反映缴存银行一个工作程序,不能完整地反映收费工作程序的相关会计信息.隐患一：由于收入的确认以银行缴款金额、缴款时间为准,会计人员客观上存在核对数据不准确,少缴存或多缴存银行的现象；隐患二：因在账务上不能反映缴款金额、缴款时间与收费金额、收费时间的直接对应关系,可能会诱导会计人员主观上产生挤占公款的心理而少缴、缓缴银行.

以内部使用收据作为记账凭证的原始凭证的方法的隐患分析.执收单位收一笔资金需开两次收据（一次财政定额票,一次自制票据）,记一次账.在这种处理程序中,收据反映的金额与实际收费金额失去一致性,自制票据的金额并无实际收费金额支撑,即对未发生的事项开出了收款收据,违背《会计基础工作规范》第三十七条规定“各单位发生的下列事项,应当及时会计手续、进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付.”另外,在记账凭证与附有的原始凭证间也不可避免的产生矛盾,即财政性收入以内部票据作为原始凭证,又涉及内部票据使用范围的问题.

如上所述,目前普遍使用的两种变通方法严格起来都不符合会计基础工作规范,也不能满足会计信息可靠性的要求.

二、增设记账联应保留原两联式定额票据的优点分析

虽然有缺少记账联的这一缺点,并不会让我们忽略两联式定额票据的优点,这应该也是最初设计两联式定额票据的出发点,是增设记账联时必须考虑的因素.

一是定额票据收费金额,已固定印制在票据上,无需填写,节省了票据填写工作量.

二是两联票据印制在同一页面,实际执收时,按顺序撕下收据联,无需翻页,更无需辨别收费联次,简化了实际执收工作.

三是每本定额票据的每页票据金额固定、票据编码规则,执收结束后的汇总计算与核对工作简单易操作.

四是定额票据的一页票据中即含票据的存根与收据联,也就不需要“各联次应当采用不同颜色加以区分”（见《意见稿》“第八条”）,可简化印制程序,节约印制成本.

在执收对象数量大、交费时间集中、交费金额固定的收费事项中,这些优点使得定额票据有着非定额票据不可替代的优势,也是在增设记账联时必须加以考虑并尽可能地保留的特点.

三、不成功的三联式定额票据设计方案的优缺点分析

为了解决缺少记账联的问题,最直接的设计思路是增加一联,成为三联式定额票据,即在“存根联和收据联”两联的基础上增加第三联“记账联”.笔者尝试横向增加和纵向增加两种设计方案.

一是横向增加,三联同页,即将记账联增加到存根联与收据联之间.这种方案,对现场执收工作影响不大,撕下票据的收据联,保留存根与记账联.但后期记账时,因记账联页面小、数量多,难以整理,容易丢失,此方案在实际工作中,主要是增加了记账工作难度,缺点较明显,不可取.

二是纵向增加,三联分页,即设计成非定额票据的三联式,各联次以颜色区分.优点是与非定额票据格式统一,保留无需填写的优点.但在执收实际工作中,特别是执收对象多、时间集中的业务繁忙期,撕错联次的可能性非常大,而且因记账联数量大也增加后期记账工作难度.此方案,既影响收费工作也不利于后期记账工作,还增加票据印制成本,更不可取.

四、增设财政定额票据记账联建议设计方案

增设财政定额票据记账联的原则分析.既要增加记账联满足会计实际工作需要,增加的记账联又不能破坏原两联式定额票据的优点,即新设计最好能保留原两联式定额票据的优点,才可能是既受财政票据管理单位和广大执收单位都接受和欢迎的成功设计,又从源头强化、完善了财务信息管理.

经过一次次的设计比较与研讨,最后得出笔者认为的最佳设计方案如下：

1.打破常规思维,抛开要么两联要么三联的固化设计理念.在每本定额票据最后增加两页,分别标注为记账联和核对联,记账联用于执收单位记账,核对联随存根由开票方留存备查或交回票据中心.

2.记账联和核对联为两联复写,内容为该本定额票据使用情况的汇总.内容设计包括：该本票据的起止,票据面额,收费项目,本次使用份数,作废份数（统一要求退回空白票据做作废处理）,收费金额,执收单位,执收经办人等.

3.以1元记账联为例设计样本如下（见右图）.

样本中,横线部分为执收单位填写内容,核算联格式一致,联次标志改为“核算联”即可.

4.建议方案总述.经过以上增加设计后,每本订本定额票据包含票据联102页,其中前100页保持原来一般定额票据设计（即相同收据号的存根联与收据联同页）,第101页为核对联,102页为记账联.

使用时,执收经办人将收据联依顺序撕下给交款人,保留存根联,执收结束,执收经办人（或执收单位指定人员）填写核对联与记账联.记账联留执收单位记账,核对联随存根交财政部门核销购票记录.

新设计方案值得推广的优点在于：新设计为在原每本定额票据最后增加两页,几乎保留了原定额票据的所有优点；单据填写在执收结束后,不影响现场执收效率；每本票据使用时,填写单据数量为一份,工作量增加不大；记账凭证与收费收据存根数据有直接勾稽关系,数据经财政部门核对,保证了会计信息可靠性；票据由财政统一印制,防伪功能性强,也是会计信息可靠性的一个保障方面；此设计方案也可使用到税务上.

参考文献：

1.财政部.关于就《财政票据管理办法》（征求意见稿）征求意见的通知[Ｅ].财政部网站,2010（lis.mof.省略）

2.中华人民共和国财政部.会计基础工作规范[M].经济科学出版社,1996

3.苏芝.企业会计信息管理的失真及治理[J].时代金融,2011（2）

4.屠军.浅议新时期财务管理中会计信息失真[J].中小企业管理与会计.2010（10）

5.张蜀馨.关于会计信息质量现状及管理[J].价值工程,2010（36）

（作者简介：张润舒,广东决策研究院副研究员,广东石油化工学院高级会计师；汪虹希,广东决策研究院副研究员,广东省社会科学界联合会高级会计师）

（责编:贾伟）