税收公平背景下的税收优惠制度

摘 要 ：税收是国家用来宏观调控经济,达到国家规定目标的主要实施办法,但是现在税收的种类繁杂,各种优惠内容和方式繁杂,人们不得不怀疑它作为调控宏观经济的同时是否真正采取了合法合理的措施,这样不仅仅破坏了税收公平的原则,其带来的一系列不良后果也是长期性的.

关 键 词 ：税收公平；税收优惠；制度分析

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0273-01

前言

税收公平是指国家在进行征税的时候需要考虑纳税人的税负是否符合其负担能力,国家应使两者相适应并且要使得纳税人的负担水平保持相对均衡的状态.政府在革新纳税制度的过程中必须遵守税收公平的原则.虽然此原则是在纳税过程中必须要严格遵循的关键性税法原则,要求政府必须认定和信奉它,但是税收不可能完全实现以公平的方式收入分配,总有一些受限的情况.

一、税收公平概念分析

当代社会的税收公平的涵义是多种多样的：第一,关于税收涉及到的规范对象,税收公平的考察对象包含征税人和纳税人间权利和义务的分配、纳税人内部间的权利义务的分配关系,还涵盖了和地方政府间以及地方上的不同等级政府之间的权利和义务分配情况.第二,税收公平涉及到的领域范围有政治,经济和社会三方面.税收在政治方面实现公平主要是说征税人,纳税人在税收活动中对税收进行公平合理的监督和管理；税收在经济方面的公平指的是运用课税制度来保证各类的经济活动能够比较公平的展开,同时能比较公平自由的分配各类要素和收入；税收的社会公平指的是通过运用课税制实现社会的不断发展,主要包含人们接受教育的情况,就业情况公平与否,社保效益公平与否.第三,税收公平与否需要考虑其价值的高低,主要包含形式上和实质性的公平.第四,税收是否公平还要通过考察其起点,规则,结果和补偿等过程是否公平.第五,在代内和代际两方面等的时间层面来考察税收公平,情况.为了实现社会的可持续发展,人和自然必须做到和谐相处,在设计税收制度的时候只有全面考虑到生态系统和保护自然资源等问题才能实现代际公平.第六要从空间层面来考察税收是否公平,既要考虑到国内税收水平,还应顾及国际的税收水平.

二、税收优惠制度分析

税收优惠制度的存在是构成税收的一个重要因素,税收优惠几乎适用于所有的税种.税收优惠能减少国家的财政收入,运用经济宏观调控促使国家一些政策实现其目标,税收优惠紧密影响着税收的职能.以下从三个方面全面仔细的分析了税收优惠制度.

(一)税收优惠的合理化分析

税收可以在税收公平的基础上允许特例存在,但是这种情况下的特例必须存在其合理的理由,这是税收优惠制度最根本的要求.并且为实现税收的合理性,设置税收优惠的值时需要遵循税收法定主义和比例原则,为最大限度的保证税收的公平和主导性地位,必须把税收优惠的定位置于其本位的空间.

税收优惠的实施目的是为了完成某项政策的目标,其实施是基于此政策目的在正当合理基础之上的,表现在：有利于指引社会公益和展开,并且对其起到积极影响.也就是说通过税收优惠来实现整个社会利益达到最大化,它能牵扯到的经济利益层次能在最大程度上有利于社会整体,或者有利于大多数人.税收作为宏观调控国家经济的工具,其制定的过程中不能仅仅限定在某一个区域或者某个特定的群体的观点中；就像那种为了吸引外商去他们的地区进行投资而实施优惠政策的行为,是不符合大家共同利益的,其目的和正当性就无法得到法律的允许.

(二)税收优惠有利于国家政策性目标的实现

国家没有经营的性质,但是每年国家的开支确实巨大的,所以为了实现国家的正常运转,就需要向这个国家的公民征税.税收建立最初的目的就是为了积攒国家的财政收入,能确保国家正常收入开支的运作.早年的税捐政策只是为了实现国家的收入,因为在法治自由的国家,国家的开支预算只是用在维持其法律秩序的正常运转.其他的不是为了国家收入这一目的的税捐都不是税收,都没被纳入税收的范围.既然是对公民个人私有财产的无对待给付的课征,做到公平公正对待所有人便变成了绝对性的要求；加之税收优惠政策的实施使得纳税人负担减轻,税收收入变少,进而削弱了整个国家的财政收入情况,违反了税收实现国家财政收入最大化这一原则,所以优惠待遇不能够在这个社会存在.鉴于以上两点,制定税收构成的要素问题上,坚决杜绝差别待遇的存在,禁止向公民提优惠,平等面向所有的纳税人.

(三)税收优惠有利于实现税收功能

各类的税收优惠方式能真正对纳税人的经济情况产生实质性的影响,例如减免税,费用扣除等等方式,那种以逐利为目的的,比较理性的经济能够利用税收优惠的指引,合理纳税,进而完成国家的诱导目的.必须强调一点,当今社会有税收的国家,税收作为这个国家不可或缺的经济制度,对二次分配国民经济,它内部存在的巨大经济利益的推动效果,任何一个市场经济人都不能避免过去.所以,税收优惠的巨大利益诱导效果便在此时得以充分表现,税收优惠是任何一个现代市场经济国家必不可少的因素.无论到什么时候,这个国家的经济永远不可能实现经济的平衡发展,贫富差距,有进步的地区就少不了落后地区,有强便会有弱,因此任何―个国家在任何阶段都要扶持,鼓励一些落后群体,也正因此,税收优惠才有了自己相对自由的存在空间.

税收优惠之所以存在,有其必要性.但是它与税收公平原则又存在着不兼容的部分,这也是学者们研究的重点领域.税收优惠是不是就真的和税收公平原则处在两个极端呢?两个概念有没有可以共存,调整存在的空间呢?如果能研究得出这些问题的答案,弄清楚税收优惠和税收公平原则之间的关系,则更能争取到税收优惠政策在法律层次的存在地位,进而在理论和实际情况下对实现税收政策的目标和功能都有十分重要的意义.

三、结论

新的清除税收优惠的举措已经又进行开来.我国这一世界上最大的发展中国家自然也无法逃避此情况.我们不能完全否认税收优惠政策,也无法完全就把其彻底清理掉,问题的核心在于怎样运用科学合理的方法设定税收优惠政策,需要通过理论和实践两方面的结果共同制定出符合税收基础理论又不会出现滥用情况的税收优惠策略.