煤炭企业的税收筹划

【摘 要】煤炭企业作为我国的支柱产业,但目前我国煤炭企业税制存在税赋过重的问题.笔者根据自己的工作经验和专业知识,认为煤炭企业税务筹划意义重大.本文运用基本的税收筹划技术,结合煤炭企业的实际经营情况及涉及煤炭企业的各种优惠政策,提出了对煤炭企业进行纳税筹划的策略,并揭示这些策略使用过程中应注意的问题.

【关 键 词 】煤炭企业；税收筹划

引 言

煤炭企业作为我国的支柱产业,对国民经济高速增长作出了巨大贡献,煤炭行业无论从历史相比还是与其他行业相比,总体税收负担过重,自从2008年煤炭稳步高升,2009年增值税制就进入全面转型实施阶段,煤炭增值税税率将恢复到17%,煤炭企业更是痛上加痛,对煤炭企业产生了不利影响,税后利润严重削弱,许多煤炭企业开始认识到,唯有加强财务管理.才能在激烈的市场竞争中谋求发展.许多企业把税务筹划作为加强财务管理的有效手段,以降低企业总体的纳税成本,增加企业的税后利润,提高煤炭企业的竞争力.

笔者作为某煤业集团的一名税务管理人员,根据自己的税务管理工作经验,浅析一下煤炭企业的税收筹划.

一、煤炭企业如何进行税务筹划

税收筹划的路径有许多种,下边笔者就用常用的税收抵免、延期纳税等技术对谈谈煤炭企业的税收筹划.

（一）增值税的筹划.在笔者所在的煤业集团整个税收中,增值税占到75%以上,且增值税总量大,在4个亿左右,故增值税还是有筹划的空间.对增值税的税收筹划通常有：经营方式的选择、产品品种的选择、税收优惠政策的选择等.本文就充分利用国家的优惠政策.比如新税法规定,企业购入固定资产可以抵扣进项税额,单这一项为企业购进固定资产当年节省了上千万增值税税收.

（二）所得税的筹划.1、充分利用国家的行业优惠政策.所得税有关政策中,国家为了鼓励八大类企业对安全生产的投入,财税[2008]118号文规定,企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免.在2011,笔者所在的单位下属子公司投入符合优惠目录的安全生产专用设备资金6087万元,享受了608.7万元的应纳税额抵免优惠,节省了152.18万元的流出.

2、认真研究新企业所得税法,充分理解税法精神.（1）新《企业所得税法》规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.《企业所得税法实施条例》虽然明确了企业所得税研究开发费用加计扣除优惠限定于开发新技术、新产品、新工艺,但仍存在几个不明确的问题：一是对于开发新技术、新产品、新工艺的认定；二是研究开发费用项目内容；三是原来的关于技术开发费的相关规定如何适用.所以,企业对税法中没有明确规定具体项目内容的,可适当归集进行筹划.

（2）《企业所得税法》第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.这里存在着与原税法对固定资产折旧年限认定不一致的衔接问题.如：新税法规定运输工具、电子设备的最低折旧年限由5年分别缩短为4年和3年.所以企业应及时调整相应固定资产的折旧年限及计提折旧方法.

（3）利用亏损弥补政策进行所得税税收筹划

税法规定：“纳税人发生年度亏损,可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年.”这样,企业便可在所得合理分散和合理归属的基础上,充分利用此项政策优惠来达到减轻税负的目的.

3.充分利用会计政策进行税收筹划

利用长期投资核算方法的合理选择进行所得税税收筹划

企业对外长期投资可以采用成本法或权益法进行核算.由于成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前,投资企业的“投资收益”帐户并不反映其已实现的投资收益,而权益法无论投资收益是否分回,均在投资企业的“投资收益”帐户反映.这样,当投资企业拥有的股份小于等于被投资企业全部股份的25%时,投资企业就可以选择成本法核算长期投资,并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累,以便获得延迟纳税的好处,或选择有利的时机（如投资企业出现亏损或利润较低年份）才将投资收益汇回,以达到减轻税负的目的.

其他税种像印花税根据签订合同的方式不同也可进行筹划,等等,就不在这里赘述.

二、企业进行税收筹划应注意的问题

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程.它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系.因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体要注意以下事项：

（一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策.“愚者偷税、野蛮者抗税、智者税收筹划”,煤炭企业应注意培养正确的纳税意识.建立合法的纳税筹划观念,以合法的筹划方式合理安排经营活动.只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案被税务主管部门认可.否则会受到相应的惩罚.并承担法律责任,给企业带来更大的经济上的和名誉上的损失.

（二）全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例.纳税筹划方案主要来自对不同的投资、经营、理财方式下的税收规定的比较.因此.对与投资、经营、理财活动相关的税收法律、法规以及处理惯例的全面了解就成为纳税筹划的基础环节.有了这种全面了解,才能预测出不同的纳税方案,并进行比较,优化选择,进而作出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策.

（三）综合衡量纳税筹划方案,怎么写作于企业整体战略目标.企业进行纳税筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支付这一点上.而是要通过节税达到增加收益、有助于企业发展的目的.因此,这就要求进行纳税筹划时,要由上而下、由粗到细,逐渐达到所期望的最优的总体效益.

（四）认真应对税务稽查工作,正确处理好同税务机关的关系.所谓税务稽查,是指税务机关依照国家有关税收法律、行政法规、规章和财务会计制度的规定,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务及其他税法义务的情况进行检查和处理的全部活动.

一般情况下,在实施税务稽查之前,笔者和同事会进行一次较为全面的自查.如有发现问题,应当及时纠正过来,以避免不必要的税务处罚和税务负担.

自觉接受税务机关的检查.税务机关对企业纳税情况进行的检查,是正常的执法行为,是不付咨询费的极好咨询机会.作为被检查单位,积极支持和配合检查是企业应履行的义务.

总之,煤炭企业要处理好与税务机关的关系,加强与当地税务部门的沟通,随时关注当地主管税务机关税务管理的特点和具体方法.及时咨询相关信息.避免因为对税收政策理解得不全面、不透彻,而使得某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位,这也是规避和防范纳税筹划风险的必要手段之一.

结 语

煤炭企业进行税收筹划,有利于煤炭企业自身的发展,同时为国家相关部门制定健全的税收政策提供了依据,二者相辅相成,相得益彰.