网站原创摘 要 :萧山的花卉苗木行业发达,然而相应的税收监管却相对乏力.针对苗木行业的这种现状,本文通过剖析税收征管实际工作中的困境,分析其原因,并提出相应的措施,以促进苗木行业税收管理秩序的规范化.
关 键 词 :苗木行业 税收征管 困境 对策
萧山作为花卉苗木产业的重要基地,花卉苗木种植户（以下简称苗木户）众多,约有1000多户,按工商登记划分,约96%为个体工商户、3%为个人独资企业或合伙企业；2011年度申报的销售收入高达53多亿,其中免税销售额约为48亿.然而,苗木户的纳税遵从度较低、财务核算的规范性较差,这与其良好的销售情况不相匹配,进而导致税收征管面临很大的困境.
一、苗木户税收征管的困境
困境之一：实地核查中对苗木户所租赁土地的真实性难以证实,苗木户一般与众多农户签订租赁合同,仅凭合同上农户的签字,专管员无法判断该农户是否拥有土地的出租权,检测使合同是一份没有真实标的的虚检测合同,专管员更加难以做出有效判断.
困境之二：农业产品的自产与经销缺乏统一的界定标准,征免界线存在模糊性,例如苗木户外购花卉、苗木种养一段时间,或者外购盆景养护一段时间再出售,这种既像自产又似贩卖的“特殊”经营现象是属于免税还是应税呢?政策上没有明确的规定,事实上,苗木户很少就这种经营业务申报缴税.
困境之三：苗木户的财务核算混乱,汇总开票时存在未附明细销售清单的现象；成本费用核算中往往缺乏有效的原始凭证,以无效收款收据或收条入账居多,甚至存在无凭证入账的现象；大额收支的现象比较普遍；账簿设置不完整,往往只有总账,并未设置存货明细账等重要的明细分类账.
困境之四：对可能存在的虚现象无法监控,多金额对于免税苗木户来说不会导致其多缴税款,但对于购写方来讲,却可以直接虚列成本减少应纳税所得额,这种利弊关系极容易引发苗木户通过虚来拉拢客户,导致国家税款流失.若购写方为机关事业单位,极容易引发贪污腐败.
二、苗木户税收管理困境的原因分析
(1)苗木户基本上是个体工商户,以家庭农户承包土地经营为主,因其销售额超标而强制认定为一般纳税人,其进行规范化财务核算的意识淡薄,而且以聘请会计进行会计处理为主,会计水平的参差不齐导致苗木户会计核算的良莠不齐；
(2)苗木户依据《小企业会计制度》进行核算,苗木作为一个特殊行业在执行通用会计制度的过程中,行业的特殊性客观上加剧了会计核算的难度,例如增值税直接减免的会计处理缺乏明文规定、苗木成本核算不同于一般的工业企业等.
(3)苗木户的法律意识、税收风险意识淡薄,对大额收支、虚等违规行为缺乏风险防范意识.
(4)税务部门的监控能力有限,仅凭国税一个部门想对众多苗木户进行有效监管,可谓独木难支.而且苗木行业点多面广、季节性强、经营分散、贩运业务流动性大,更加加大了税源监控的难度.
(5)苗木的没有全国统一的市场参考价,其具有很大的随意性和炒作性,难以通过对虚开进行审核.
三、加强苗木户税收监管的措施
(一)强化纳税辅导,有针对性地加强税收法律法规的宣传
首先,针对苗木户,加强与其经营活动息息相关的法律知识的宣传,使其明确有关的违法风险,提升其对《征管法》、《管理办法》、《管理暂行条例》等的遵从度；
其次,努力提升会计的业务水平,通过与财政部门合作,发挥每年会计继续教育这个平台的作用,有针对性加强农业会计知识的培训.
(二)促进苗木户财务核算的规范化
首先,要求其严格执行财政部颁发的《农业企业会计核算办法》,对于会计核算中存在的疑难问题,国税等有关部门应当积极发布指导意见,例如明确增值税直接减免的会计处理、明确花卉苗木成本的计算期等；
其次,严格苗木户银行结算账户和交易账户的报备登记制度,核查其购销交易结算是否都在已备案的账户中进行,有无“账外”流转的情况.
(三)强化共管力度,加强部门之间的联合监管
首先,通过与地税部门、当地政府、村委会等机构的联合行动,增强对土地租赁真实性的核查,对核查结果异常的苗木户及时做出相应处理；
其次,将大额的、可疑的苗木交易纳入稽查协查的范畴,针对苗木的购写方基本上是园林工程公司、房地产公司等,地税部门在对这两类公司的日常监管中,对千万元以上的苗木交易通过协查等方式,增加对购销双方交易真实性、资金流是否异常等方面的审查.当然,国税部门对开票数额过大的交易,也可通过协查函方式要求对方地税部门协查货物的真实性.
(四)强化行业管理,积极探索苗木行业税源专业化管理的道路
加强对苗木行业的全面调查摸底,结合税收户籍式管理,对辖区内的苗木种植面积、种植品种及市场销售等情况进行摸底,摸清行业征管现状,分经济类型、销售规模建立苗木行业税源档案.同时,要求苗木户按月报送进、销货登记台账、自种苗木登记台账,积极加强对苗木户的日常税收监控.