内部转移定价在国际税收管理中的运用

摘 要 ：伴随着世界跨国公司的日益兴起和壮大,内部转移定价一直是国际税收管理过程中的一项重要课题,跨国公司通过采取一系列措施来对其内部交易做出适当的控制,使得与之相关联的企业之间的国际收入以及费用分配等出现改变,进而对相关国家的税收产生影响.本文从内部转移定价的重要作用出发,详细探讨了内部转移定价在国际税收管理避税方面的运用.

关 键 词 ：内部转移定价；国际税收；运用

中图分类号：F811.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01

一、内部转移定价的作用

内部转移定价是指集团企业内部相关联的各方在交易过程中所采用的,它直接改变了集团企业内部的资金流向和集团内部各公司的盈利水平.

目前,转移定价法在各个跨国经营公司的税收筹划过程当中得到了广泛的应用,从而为企业乃至国家带来了巨大的影响.具体体现在以下这些方面.第一,通过内部转移定价的充分运用,能够使得集团企业的利润向某一些特定的子公司转移,从而促使子公司的效益提升,这样一来,为处在创业阶段的子公司提供了强大地经济支持.第二,通过对内部转移定价的充分运用,来使其在企业集团各个子公司之间实行利润的分配,并对整体的资源做出统一的调配,最终有助于实现资源最优化配置的目的.第三,通过内部转移定价的充分运用,能够使得企业的基本成本得到改变,通过此,来把政府的管制摆脱掉,从而有效地避免了反倾销以及反垄断的指控.第四,通过内部转移定价的充分运用,可以有效地使得企业的税前利润由原本的高税率国家向低税率国家转移,这样一来,就能使得跨国集团的税收负担得到大大的减轻,从而对集团的利润最优化目标的实现起到根本的保障作用.

二、内部转移定价在国际税收管理中的运用

(一)通过内部转移定价利用各国所得税税率差异实现避税

这种方式是跨国企业国际避税所普遍采用的一种方式,它主要是在世界各国建立起子公司以及分公司,利用它们所在国的不同的所得税税率,来充分运用好内部转移定价,从而实现有效的避税.采用这一方式,最关键之处就在于把高税率国家的公司的利润降低,将利润转移到低税率国家的公司,并有机地将税收转化成为收入.最常用的内部转移定价方式主要有以下几种：

第一,关联企业之间的商品交易采用压低定价的方式,来把商品卖出,从而实现避税.举例来说,如果甲公司是高税率国家的公司,那么,他就可以通过把自己的产品压低至市场之下并出售给与之关联的乙公司,当然,乙公司应该是低税率国家的公司.这样一来,虽然甲公司的利润降低了,但是乙公司的利润则是上升了,由于这两个国家的税率存在差异,所以甲公司就能够有效地把税收的差额转化成为与之关联的乙公司的利润,进而使得避税的目的得到实现.

第二,关联企业之间的商品交易采用提升定价的方式,从而达到避税的目的.这一方式与上一种方式刚好相反,主要是在高税率国家企业购写低税率国家企业的原材料或者是半成品的时候使用的,通过高定价的采购,来使自己公司的生产成本增加,减少利润和税负.而与之进行关联交易的公司就会得到高额利润,但因为该国税率低,从而获得税收利益.

第三,在关联企业之间,通过对无形资产的充分利用、资金的统筹借贷,或者是通过对怎么写作转移定价方式的充分利用,来把利润转移.比如关联企业之间采用提高或压低专利、专有技术等转让费用的手段、利用资金的借贷成本差异,或者利用怎么写作或者劳务费用的高低调节来实现利润的转移.

(二)通过内部转移定价利用避税港实现避税

避税港也叫做避税地,目的是使人们在获得收入或者是资产的时候,不缴税或者是少缴税,使得实际税收负担低于国际一般水平.从避税地的类型上来看,主要包括以下三种.第一种就是不征收所得税的那些国家或者地区,比较典型的就是百慕大群岛、开曼群岛以及瑙鲁等.第二种就是征收所得税但是税率比较低的那些国家或者地区,例如瑞士、海峡群岛以及爱尔兰等.第三种就是那些实行所得税征税,但是对于纳税人的境外所得税是不需要征收的国家或地区,例如中国香港、巴拿马以及塞浦路斯等等.

跨国公司通过在避税港设置关联企业,并利用内部转移定价向避税港转移利润和收入,以达到避税的目的.

(三)通过内部转移定价利用关税环节实现节税

对于每一个国家来讲,其所实行的关税制度都是各不相同的,在很多时候,要想实现关税以及所得税的同步降低是存在很大的困难的,甚至是不可能的,所以,很多的跨国公司在实行内部关联的交易的过程中,往往会按照其所分设于各个不同国家以及各个不同地区的子公司的税制,进行具体的衡量分析,并据此来详细的制定出能够实现整个集团公司利润最优化的内部转移方案,均衡各类税负,以实现节税效益最大化.

三、内部转移定价在国际税收管理中运用的风险以及防范

转移定价虽然能给企业来带来丰厚的利润收益,但是却会造成一个国家税收收入的流失.因此每个国家都采取了相应的政策和法律手段来防止企业采取不正当的手段转移利润,逃避税收.内部转移定价是把双刃剑,企业在运用内部转移定价进行纳税筹划时,既要合理合法的实现节税,又要避免滑入偷税的误区,并且对多税种、多税率间的税种结构、整体和局部、眼前利益和长远利益的关系加以综合考虑,以防范内部转移定价和经营过程中的税收、法律等各种风险.

总之,通过内部转移定价的这一方式的有效运用,能够使得设立在各个国家的与之相关联的企业的收入以及费用等等都发生改变,对于跨国企业来讲,可以通过这样的方式,来实现多种方式的利润转移和实现税负的调节,从而有效的避税,最终实现企业利润的最大化.