加强税收筹划管理合理控制铁路企业税负水平

摘 要：铁路运输企业点多线长,又是国家的纳税大户.近年来,随着铁路企业的大发展尤其是技术先进的高速铁路陆续投入运营[u2],进行合理的纳税筹划对提高企业经济效益越来越重要.从分析铁路运输企业目前税收筹划工作中存在的问题入手,结合工作体会和实例分析,从企业业务模式选择和货币时间价值两个方面作了案例分析,提出铁路运输企业应从提高税务工作者的整体素质、重视事前筹划工作、建立与税务机关沟通的长效机制、加强税收筹划工作的风险管理等方面入手,以合理运用税收杠杆,提高企业经济效益.

关 键 词 ：铁路运输企业；税务筹划；税负水平；经济效益

中图分类号：F812.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）08-0094-03

前言

铁路运输企业是国家的纳税大户,是国家财政收入的主要来源之一.近几年来特别是自2005年以来,实施了大规模的铁路客运专线（高速铁路）建设,铁路的运输能力、装备技术水平得到了长足的发展.可以说,铁路运输企业的发展已经站在了新的起点上.铁路运输企业先进的运力装备需要先进的管理手段与之相适应,为促进铁路运输企业的进一步发展,税收筹划工作已经成为企业发展的一项重要课题.

税收筹划又称“合理避税”,指纳税人以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为,即纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营目的的事先安排、选择和筹划,在合法的前提下,以税收负担最小化为目的的经济活动.合理避税与偷税漏税逃税具有本质的区别,最大的区别之处在于合理避税是合法行为,而偷逃骗税是违法行为,应受到税收法律和刑法的严厉处罚.进行税务筹划,是以现行税收法律法规为依据,在熟悉税法规定的前提下,利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划,选择最优的纳税方案.

一、目前铁路运输企业在纳税筹划工作中存在的主要问题

（一）税收筹划工作整体上力量较弱

税收筹划工作是一项经验性、知识性、灵活性高度集中的工作,需要经验丰富、知识面广、富有钻研精神的人员来完成,长期以来此项工作没有得到应有的重视,铁路运输企业尤其是广大运输站段还需投入大量的人力并进行必要的培训.

（二）分包合同较多,增加了较重的税负,也增加了税务风险

表现在铁路多经企业与运输主要之间的工程结算方面：由于多经企业大多需要运输主要承担主体工程部分,尤其是专业性较强的信号、通信设备、线路大修、中修、内燃机车中修等诸多方面,多经企业对运输主业的依赖性较强,必须通过签订较多的分包合同来完成主要工作量,增加了印花税负担（因为印花税是行为税种,只要签订合同就要缴纳印花税）.同时,为降低劳务分包所占总分包的比例或劳务分包方无法提供有效票据,采取支付工资的方式支付劳务费,这样会增加代扣个人所得税产生逃税的风险,甚至会被劳动保障部门要求补缴劳动保险费等.

目前,已经投入运营的客运专线（高速铁路）公司在这方面尤为突出.由于全部客运专线（高速铁路）在管理形式上全部使用委托铁路局代为维修的方式,客运专线（高速铁路）公司需要与所在铁路局签订委托维修合同,而铁路局又要就工务、电务、供电和电力线路、车站发送旅客、客票收入、通信等业务与所在的工务段、电务段、供电段、直属站车务段、通信段等签订分包合同,因此,单就印花税一项就需要重复三次交纳,因为印花税是行为税,只要签订合同,不管是主合同还是分包合同,均要交纳,无形中加重了税收负担.

（三）税收政策应用方面尚未展现出应有的灵活性

表现在政策运用上,如个人所得税方面,不够灵活,经常在此方面引起税收征纳双方无何止的纠纷.

（四）税收筹划工作中困难较多

突出表现在铁路点多线长,所跨地域广,各地税务机关的执法理念、执法水平、职业修养、道德素质有很大的差异,加上地域的限制,各地运输企业的财务税务人员的水平也参差不齐,再加上各单位负责人的重视水平不同,给税收筹划工作的进一步开展带来诸多困难.

二、现行税制下铁路运输企业可以重点进行税务筹划的环节

（一）资金筹集环节的税收筹划

主要表现在客运专线（高速铁路）的建设融资方面,发行债券是企业筹资的重要形式,也是目前铁道部采取的主要方式.根据税法规定,债券的利息可以税前列支,企业可以获得所得税收益.企业的债券的付息方式可以分为定期和分期两种,可以在债券有效期内享受债券所得税收益,且不必付息,一举两得.同时开展组合筹资方式,在确保经济效益的前提下,确定一个能达到节税目的的筹资组合.

（二）投资过程中的税收筹划

一是研发支出筹划,可以享受研究开发费用的加计扣除优惠.根据企业所得税法规定,企业研究开发新技术、新产品、新工艺发生的支出,未形成无形资产的计入当期损益,再按照研发费用的50%加计扣除.形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.根据国税函[2009]98号文件规定,对于企业由于技术开发加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理.二是投资行业的选择,要用足我国税收优惠政策进行合理筹划.三是投资地点的选择,要充分利用好国家在中西部、经济特区、沿海经济开发区等的税收政策,灵活运用.

（三）会计核算环节的税收筹划

如存货计价方法、固定资产折旧计提、费用分摊方法的选择等方面,铁路运输企业都有很多可以筹划的领域.特别是客专公司,由于建设期计列了巨大的长期待摊费用,在投入运营后在长期待摊费用的摊销方面可以做出很好的筹划方案,达到节税目的.

三、税收筹划工作的实例分析

（一）选择业务模式对税收筹划工作的影响

各单位要充分结合实际,选取最适应自身单位实际的业务模式.例如,某高速铁路公司要租赁一台工务维修设备,租金总额900万元,五年后收回设备价值100万元,租金于每年年初等额付款.A设备成本600万元,运输成本50万元,其他成本50万元.检测定租赁此设备后由于实现了机械化、专业化维修,每年可以节约1 000万元的成本支出,此项支出节约的支出可以设定为收入,检测定出租公司从事的租赁业务是经中国人民银行、商务部批准（是否经批准涉及租金收入是缴纳增值税还是营业税）,增值税税率为17%,运费可抵扣税率为7%,营业税率为5%,城建税税率为7%,教育附加为3%,购销合同印花税率0.03%,融资租赁合同印花税率0.05%,经营租赁合同印花税率0.1%,企业所得税率25%.计算过程见表1. 能过以上分析可以看出,在融资租赁（不转移所有权）的模式下,所获得的利润最高,但税负最重.通过经营租赁方式获得的利润最低,但税负最低.

（二）货币时间价值对税收筹划的影响

货币的时间价值是税收筹划时需要考虑的另一个重要因素.例如,某供电段购置一项目变电设备需需投资100万元,项目的寿命期为5年,第一年可获得息税前利润500万元,以后每年增加4万元,企业所得税率为25%.项目所需资金有80%通过银行借款取得,借款年利率为10%,有以下三种方式可供选择.

方案一：复利计息,到期一次还本付息具体情况如表2,计算过程见表2所示.

方案二：每年以复利年金方式偿还,计算过程见表3.

方案三：每年等额还本,并且每年支付剩余借款的利息的具体情况如表4,计算过程见表4.

上述3种计算方案的测算结果,方案三（经营租赁方式下）5年实现利润266万元,而纳税总额为66.5万元.在融资租赁方式下（所有权不转移）,实现利润241.14万元,而纳税总额为60.29万元,是3种计算方案下税负最轻的.

（三）对税收筹划的影响分析

上述的两个范例的计算结果基本相同,在利润最高的情况下,税负也最高.因此,企业在决策时应注意做好筹划,是追求利润最高还是追求税负最低,二者不可兼得.笔者认为,税负比利润更重要,企业在决策时要将税负负担作为主要因素考虑,主要原因在于.

一是对于企业来说,税负是实实在在的流出,而实现的利润并未全部取得资金流,而资金流是企业的血液,对企业的生产经营往往比利润指标更重要.

二是税负自身的特征决定的.税收具有强制性、固定性的特点,是实时的、强制性的、由纳税人无偿承担的现时义务,如果履行义务不及时,会受到税法的惩罚,重者还会承担刑事责任,对单位和个人均是重大的损失.

三是税收筹划的目的决定.企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化.在进行税收筹划时,不能仅把目光锁定在某一个时期、某一个时点或是单位某一项发展指标上（如利润指标、财务比率等）,而应根据企业的总体发展战略去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案,甚至有时还得为企业的整体、长远发展战略让路.从更大的范围来看,如果方案的资本收益率最高,但纳税金额也最高,那么这个方案是否是最优方案,需要单位认真加以选择,确保以最小的代价换得最大的收益.再者要从单位战略发展的角度,有的税收筹划方案可能会使纳税人一某一时期内税负最低,但却不利于其长远的发展.因此,在进行筹划时,不能仅把眼光局限在某一时期纳税最少的方案上,而是要站在企业发展战略全局的高度,去选择有助于企业发展,能增加企业整体收益的税收筹划方案.

四、铁路运输企业做好税务筹划工作应注重解决的问题

（一）不断提高铁路运输企业税务工作者的整体素质

税收筹划能否实现其目标,关键在于：一是能否找出现行税制中存在的筹划空间,提供给单位做出合理的决策；二是能否有效利用这些筹划以实现税后利益最大化,；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可.由于我国的税收征管法赋予税务机关太多的自由裁量权,而自由裁量权的行使受各地税务机关的执法理念、执法水平、执法人员的职务素质、执法人员的道德等各方面的制约,给企业税收筹划带来了较多的问题.要做到以上三点,税收筹划者必须熟悉现行税制、充分了解纳税人涉税经济行为,对各项税收政策应用所产生的税收收益有正确的评估,以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度,要有准确的把握.这一切都要求税收筹划工作者需要较高的业务素质、较强的分析能力、较好的沟通协调能力,可以说,税收筹划工作是体现了单位的整体管理水平和专业人员的整体素质.

（二）重视事前税务筹划,周密准备

税务筹划是一种超前性行为,由于企业是在发生交易、获取利益后才发生纳税义务,这在客观上为企业提供了事先做出税收筹划的可能.企业要在经济活动发生前,针对自身的利益目标,在税收法规规定的范围内,安排、调整自己的经济事务,选择最佳纳税方案,减少或尽量避免引起税务纠纷的因素发生.如果经济活动已经发生,那么就产生了既定的纳税义务,必须严格依法纳税,没有税收筹划的余地了,此时再试图减少纳税义务则将成为违法行为.

（三）建立与税务机关沟通的长效机制,取得税务机关的理解与支持

如前文所述,由于特殊的执法环境决定,铁路运输企业各单位在铁道部的指导下下,要建立与税务机关沟通的长效机制,定期汇报,随时就存在的问题进行沟通,取得税务机关的理解和支持,特别是对税法没有明文规定或是规定不够具体的地方.由于铁路运输企业作为特殊的行业部门,长期以来和地方税务机关业务联系不多,必须做好与当地税务部门的沟通工作,了解在实务中主管税务机关征管的特点和具体工作要求,了解和把握税收筹划方案是否违法的界限,以主动适应主管税务机关的管理特点和工作风格,使税收筹划工作利益考虑纳税筹划的必要性,注意成本与效益配比,不适宜筹划的项目不必刻意,否则不但不会增加企业效益反而会给企业经营带来巨大的麻烦.企业在纳税筹划过程中要注意国家的税收政策变化,不断规范企业自身的行为,健全会计制度,使纳税筹划合理合法同时要提高风险意识.