网站原创摘 要 ：文章简单介绍了税收筹划的涵义及特点,并在此基础上简单论述了税收筹划在企业财务管理中的作用,最后分析了税收筹划在企业财务管理中的具体应用.
关 键 词 ：税收筹划 财务管理 应用
1.税收筹划的涵义及特点
1.1 税收筹划的涵义
税收筹划是指纳税人在不违反国家现行税法及相关法律法规的前提下,通过合理安排和统筹各项经营活动,对相关税法等进行分析后,得出的纳税支出最少而获得资本收益最多的综合方案,从而获得税后最大利益的选择,它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为.
1.2 税收筹划的特点
(1)合法性.这是纳税筹划必须考虑的前提条件,税收筹划动手的手段必须是合法的,是与现行税法及相关法律法规相符的情况下而采用一些合理避税的方法.
(2) 前瞻性.前瞻性是企业税收筹划的重要特征.即在纳税前,甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排.企业在交易行为发生之后,才有缴纳增值税和营业税的义务；在收益实现或分配之后,才计缴所得税.企业的纳税行为相对于经营行为而言,具有滞后性,这在客观上为企业提供了纳税前做出事先筹划的机会.
(3) 目的性.税收筹划有其目的性,其是一种理财活动.通常在税收筹划过程中,所涉及的一切安排及活动都应围绕企业财务管理的目标进行,并在合法的基础上实现企业利益最大化.
(4)时效性.作为一种政策手段,税收政策措施都是依据一定时期的国家政策需要制定的,是为实现国家政策目标怎么写作的,当国家的某项政策随着形势的变化而失去效力时,与之相适应的税收政策措施也随之进行调整.
(5)风险性.纳税筹划是有风险的,尤其是采用避税这种形式.如果对国家现行税制和相关法律法规研究得不精确,抓住一点看似对己有利的而不及其余,只顾一时痛快,往往会形成“一着不慎,满盘皆输”,“一失足成千古恨”的 尴尬局面.切不可等闲视之.
2.税收筹划在企业财务管理中的积极作用
(1)有利于实现企业价值最大化.企业在仔细研究税法的基础上,按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模,最大限度利用税法中各种优惠政策,无疑有利于企业实现价值最大化.
(2)避免企业落入税法陷阱.税法陷阱是税法漏洞的对称,税法漏洞的存在,虽然给纳税企业提供了避税的机会,但是又给纳税企业提出了纳税风险.
(3)有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进行税收筹划可以增强企业盈利能力.在偿债能力方面,恰当运用税收筹划,便可以合理利用资金,避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题.
(4)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平.企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润,税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果,从而提高企业的经营管理水平.
3.税收筹划思想在财务管理过程中的应用
3.1 筹资和投资的税收筹划
3.1.1筹资过程中的税收筹划.
（1）筹资方式是企业在进行具体筹集资金时采用的具体方式.按性质来讲可分为负债和权益两种筹资渠道.通常根据这两种筹资方式的不同会给企业带来不同的预期收益,同样也会承担不同的税负.因此,企业在进行筹资过程中要权衡财务风险和资金成本的关系,选择最佳的资本结构.
（2）融资租赁的利用.其是一种现代企业筹资的重要方式之一.企业通过融资租赁可以很快获得所需资金,并能保证企业的举债能力.另外,在租赁获得的租金中,利息费用及有关手续费用直接计入费用,固定资产的购置成本通过无本租赁资产的折旧费在税前列支,起到了双重抵税的作用.
3.1.2 投资过程中的税收筹划
（1）组建形式的选择.现代企业包括公司和合伙企业（含个体经营企业）,投资者在设立企业时,企业组建形式不一样,税收政策也各异,以有限责任公司与合伙经营相比较,有限责任公司要双重纳税,即先交公司所得税,再交个人所得税：而合伙经营的业主,只需交个人所得税.而在组建时采取何种形式当事人应根据自身特点和需要慎重筹划.
（2）设置分公司的选择.投资单位投资者在设立企业时往往有多种形式可供选择,选择适当与否会直接影响投资者的利益.一般来说,在企业创立初期,发生亏损的可能性较大,采用分公司的形式,可以把分支机构的亏损转嫁到总公司,进而减轻总公司的税收负担；当企业建立了正常的经营秩序,设立子公司可享受政府提供的税收优惠.
（3）投资方向的选择.税收作为一个国家的主要经济杠杆,体现着国家政策.为了配合国家经济政策的贯彻实施,对符合国民经济发展规划和产业发展的企业投资,会在税收上以诸如减免税的税收优惠待遇,这就要求投资者在投资决策前,必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策,认真进行税收筹划.合理减轻企业的税负.
3.2 存货计价的纳税筹划
在当前,我国企业所得税实行比例税率的条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响.一般来说,在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法,可以降低期末存货成本,提高本期销售成本,减少企业应纳所得税基数,从而减轻所得税负担,增加了税后利润.反之,则选择先进先出法,提高本期销售成本,减少当期收益,降低所得税负担.在物价上下波动的情况下,应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动,增加企业安排应用资金的难度.
3.3 固定资产及折旧计算的纳税筹划
(1)固定资产投资方式的筹划.固定资产投资方式分自制、购写和租赁等几种方式.购写投资的好处是可以折旧抵税,减少账面利润,少纳所得税；缺点是购置的固定资产不能进行进项税额的抵扣.租赁的优点是租金可以税前扣除,可以避免因设备过时被淘汰的风险；缺陷是不能提取折旧.对于企业能自制的设备建议尽可能自制,并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内,而避免作为固定资产管理,从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支,而且可以抵扣进项税额.此外,企业在购置固定资产时,可以适当“化整为零”,除购进设备主体部分外,尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件,以在当期列支和抵扣进项税额,给企业带来节税收益.
(2)固定资产折旧方法的选择.利用折旧方法选择进行税收筹划,必须考虑折旧年限的影响.现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间.企业可根据自己的具体情况,选择对企业有利的折旧年限来计提折旧,以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的.一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,可通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到免税期满后计入成本,从而获得“节税”的税收收益.但在正常的生产经营情况下,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利益后移,从而获得延期纳税的好处.
3.4 利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划
企业产品销售采用不同的销售结算方式,确定纳税义务发生的时间是不同的.纳税人可以利用结算方式的选择权,采取没有收到款不的方式,就能达到递延税款的目的.
3.5 股利分配过程中的税收筹划
(1)资产重组节税.集团公司内部资产重组,通过各子公司之间优质资产与劣质资产的置换,使盈利较多的子公司账面利润下降,亏损公司的账面亏损减少,从而减少整体的应纳税所得额.
(2)再投资节税.企业税后利润分配形成的资本积累,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润.它们是企业内部融资的重要来源,企业如果将其用于扩大再生产,开发新的投资项目.可以享受政府投资退税的优惠政策.