会计信息失真的现状成因防范措施

中图分类号:F233 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-162-02

摘 要 会计信息是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映.随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化、国际化,以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用.

关 键 词 会计信息 失真

一、我国会计信息现状

2006年财政部发布了我国新的企业会计准则体系和审计准则体系,顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要‚,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念.

2007年财政部组织对8398户企事业单位、会计师事务所进行了会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查,看出,新会计准则体系自2007年正式实施以来,新旧会计准则实现了平稳过渡和顺利转换,企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强,会计信息质量整体上得到进一步提升.但少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计查重行为,具体表现在以下几方面:一是随意调节收入成本粉饰业绩.如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润,随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用,对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值,非法转回以前年度确认的减值损失等.二是利用关联方交易转移利润.如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段,直接向上市公司输送利润,帮助上市公司扭亏为盈.三是通过虚构经济业务进行系统查重.有的上市公司与关联企业相串通,通过编造虚检测合同等手段进行系统查重,虚构业务收入,导致财务报表虚盈实亏.部分事务所在执行准则方面有不到位现象,执业质量和内部管理存在严重问题和薄弱环节,主要表现在以下几方面:一是未保持应有的职业怀疑态度,部分事务所包括证券资格事务所在执行审计程序方面,仅限于审计程序形式上的完整性,未对取得的审计证据的真实性保持应有的职业关注,导致未发现企业重大违规问题.二是未充分关注审计中的高风险领域,对新会计准则实施后出现的新风险点,如资产减值损失的转回、重大债务重组和资产转让、公允价值的计量模式、财政税收政策执行情况等未予以高度重视.三是未按要求编制审计工作底稿,未严格实施逐级复核制度.四是重业务发展、轻质量控制,不少事务所急于扩大规模,对分所的管理存在严重不足,分所执业质量存在大量问题,还有的证券资格事务所忽视非上市公司审计质量的控制,形成了重大审计风险.五是执业环境亟待进一步规范和治理,事务所之间低价揽客、恶性竞争的问题仍比较严重,一些地方存在行政干预、垄断市场的行为,影响了注册会计师行业的公平竞争.

针对检查中发现的问题,各级财政部门依法加大了处理处罚力度,严肃惩处了会计审计违规行为,对1092户企事业单位依法给予了调账、补税、罚款等处理处罚.尽管这样,在2008年对13942户企业事业单位和714家会计师事务所的检查中,仍发现了个别上市公司存在违规核算收入和成本、操纵利润和粉饰业绩,非证券资格会计师事务所内部控制相对薄弱、审计程序不到位,个别中小会计师事务所存在注册会计师挂名执业、违规出具大量不实审计报告等严重问题.

在这两年检查中发现的问题,反映了会计信息失真的现象仍然比较普遍,内部控制和财务管理不规范的状况还没有根本好转,严重削弱会计工作为经济管理怎么写作的功能,而且也严重干扰了社会经济秩序.

二、会计信息失真的主要原因

1.内部监督体系不够完善

企业的内审工作是会计监督的重要环节,但许多企业的内审工作缺乏独立性,往往受制于领导和经营者,或者是对表面的会计信息象征性地审计,不能充分发挥其监督作用.

2.企业外部监督体系不健全

企业外部虽有许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍,如工商部门对企业的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督企业是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系.而会计师事务所、审计师事务所等相似度检测机构一方面受注册会计师队伍素质方面的制约,未能充分发挥客观监督作用,另一方面,由于国家对会计师事务所、审计师事务所等相似度检测机构管理的不规范以及一些相似度检测机构出于商业的目的,给企业虚检测的财务报告出具审计报告,助长了会计信息失真的恶性循环.

3.经营业绩及政治利益驱动

企业经营者的经济业绩与政治利益都与会计人员提供的会计信息密切相关,难免就会产生粉饰会计信息的动机,一些企业经营者指使甚至强令财务人员弄虚作检测,虚报浮夸,做检测帐,编制检测报表,有的则不顾会计人员的反对,强行违法违纪的财务收支,导致会计信息严重失真.

4.会计法规不健全,理论不完善

尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩,但是,在实施过程中显现出不足之处,如对违法处罚的规定不够明确,使用“情节严重”、“数额较大”等模糊的词汇,缺少量的标准,具体操作性不强,使得违法的机会成本很小.企业违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差,使得会计信息失真现象屡禁不止.

三、提高会计信息质量的几点防范措施

1.健全法制建设,加大执法力度

加强《会计法》的宣传教育,制定完善的法律法规,加大对提供虚检测会计信息的惩罚力度,健全各项法规细则,对会计信息失真的治理,要做到有法必依、执法必严、违法必究,这是充分发挥会计法规作用的关键.除了对有关的财会人员处罚外,特别要对指使查重的有关责任人进行严厉的经济处罚及行政处罚,并追究其法律责任,为保证会计信息的真实性与合法性搭建一个坚实的后盾.

2.建立健全企业内部控制制度

内部控制制度是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度.每个企业应根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥,制定并公布适合企业自己的内部控制制度,如不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度、合理的会计处理程序制度、绩效考评制度等.明确各部门、人员的职责权限,使不相容岗位和职务之间既相互配合,又相互监督、相互制约,使企业的财务系统形成一个健康的内部财务体系.

3.完善外部监督机制

会计信息的外部监督有国家监督和社会监督两个约束机制.国家监督主要是指政府部门(财政、审计、工商、税务机关等)代表国家,依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查.在有效发挥财政、审计、工商、税务等政府部门所行使各其职责的同时,应将企业会计信息质量监督检查的权限完全交由财政部门,以充分发挥财政宏观调控职能,维护市场经济秩序.

社会监督是会计师事务所委托注册会计师公正地对企业进行监督和反映.应加强对会计师事务所的管理,削弱与被审计方的利益关系,发挥其公证和监督作用.在此基础上,完善会计师事务所的聘用和更换机制,不断激励注册会计师的职业道德素质和执业水平,真正做到独立审计,绿色审计,充分发挥注册会计师在防范会计信息失真中的作用.

4.加强企业领导层的素质培训

一个企业经营就像是在战场上争斗一样,而企业领导人就像是这场争斗中的统率,如果领导人在指挥团队时总想以投机取巧来赢得战果,那么相信他的团队也不会走得太远,结果就是聪明反被聪明误.相信只有正确的指引方向,才能让企业过五关斩六将,最终成为战争的胜利者.有关政府部门在给会计人员组织培训的同时,还应加强对企业领导人培训有关的业务知识及政策法规,给他们经常性的灌输健康的指挥方向,让每一个企业的领导人不仅成为国民经济上的领头人,更是全民精神领域的楷模.