节税与偷税避税之区别

【摘 要】随着我国市场经济的进一步发展,节税成为很多企业关注的一个热门话题.然而真正对节税概念的正确理解不多,往往常与避税甚至偷税混杂一起.本文将从正确介定节税的概念和特征入手,简述其与偷税、避税之区别,提倡正确的节税理念,不打擦边球,更不要偷逃国家税款.

【关 键 词 】节税；偷税；避税；区别

当前在中国普遍存在着对节税认识上的偏见.那么,节税到底是什么,与偷税、避税有无区别,应否提倡节税?本文将对此作一番分析.

1.节税、偷税和避税的概念及其特征

节税又称纳税筹划,是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策,通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排,达到少缴或不缴税的目的.节税有以下特征：合法性；政策导向性；策划性.

偷税,是在纳税人的纳税义务已经发生并能够确定的情况下,采取不正当或不合法手段以逃脱其纳税义务的行为.偷税有两个基本特征：非法性；欺诈性.主要表现为纳税义务人有意识的违反税收法规,用隐瞒或欺骗等手段逃避纳税义务.

避税,是指纳税人在充分了解现行税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙的安排,这种安排手段处在合法与违法之间的灰色地带,达到规避或减轻税负的行为.避税是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的,因此避税筹划既不违法,也不合法,而是处在两者之间,所以称之为“非违法”.避税有以下特征：非违法性；策划性.避税者通过对现行税法的了解甚至研究,找出其中的漏洞,加以巧妙利用；权利性.避税筹划实质上就是纳税人在履行法律义务的前提下,运用税法赋予的权利,维护既得利益的手段；规范性.

2.节税与偷税、避税的区别

2.1行为目的上的区别

从节税、偷税、避税的结果上看,都表现出所缴税额的直接减少,因此不少人认为三者的目的是一致的,只是所采用的手段合法性不同而已.其实不然.

和偷税、避税相比,节税的目的并不仅仅局限于缴纳最少的税额,而是要实现整体的税后利益最大化.有些经济活动可以使税额降到最低,但未必能保证纳税人的利益最大,那么,对这类经济活动的选择就不能说是成功的节税.如,我国税法规定了对符合要求的高新技术企业减按15%的税率征收所得税,新办企业自投产年度起还可免征所得税2年的政策（一般企业所得税率为33%）.如果只是考虑减税的目的,纳税人便贸然投资于自己并不熟悉的高新技术产业.在今后的经营过程中,一方面可能会因企业家对该行业的陌生而出现经营管理不善的情况,导致企业整体利润率下滑；另一方面,高新技术产业往往也是高风险行业,产品的市场前景带有高度不确定性,一旦项目选择失败,也会带来巨大损失.尽管有税收上的优惠,但不足以弥补由此而造成的利润损失,更何况,对于低利甚至亏损的企业而言,所得税优惠政策的节税效果并不明显.因此,要成功地实现节税的最终目标,纳税人必须对自己的各项经济活动进行全方位的统筹考虑,以便寻求节税和增收的最佳结合点.

2.2行为计划性和长期性的区别

节税具有计划性,属于事前的经济活动.即纳税人在开展筹资、投资、利润分配等经济活动之前,就需要把纳税作为影响决策的一个主要因素来考虑,根据税法规定测算各种备选方案的应纳税额,再据此计算各方案的税后收益,最后按税后收益最大化原则选择最优方案.

节税的事先计划性决定了它必然同时带有长期性.具体是指在进行节税时不能只依据当前的税法条款来作出决策,还需要对其未来的变化趋势做较深入的研究分析.因为节税中所涉及的企业经济活动往往持续周期较长,如对一条大型生产线的投资决策,企业长期资金的筹资决策等.在其持续期间,如果税法做出了相反的变化调整,那么原来的节税优势就有可能消失甚至转化为企业的额外负担.这就要求筹划者必须具备长远的战略眼光,正确处理短期利益和长期利益的关系,尽可能把节税的风险降至最小.当然,如果节税是成功的,则可以为纳税人带来长期的节税效益.

相反的,偷税则是一种短期的事后行为,是在涉税的经济活动发生之后,纳税义务已然确定的情况下,纳税人通过前述的各种非法手段掩盖、歪曲、篡改应纳税事实,属于事后的欺诈行为.从其短期性来看,一次“成功的”偷税行为只能在当期产生减税效果,不可能持续到以后期间.

避税的计划性和长期性则介于上述两者之间.它可能是事前就已进行的筹划.例如,有些内资企业为了享受外资企业的税收优惠而搞检测合资.所谓的外资其实是国内投资人检测借某个外商的名义投入的资金,该外商在企业经营过程中只是一个摆设,并不真正参与经营决策.由于这种情况很难进行查证核实,税务部门也只能将其认定为外资企业来征税.这种具有事前谋划性的避税往往也具有长期性.而另一些避税活动则可以是事后才进行的.例如,个人所得税中的工资、薪金项目,其实行的是按当月实际发放额超额累进计算的办法.有些纳税人的各月收入起伏较大,为避免适用高税率,当某个月的收入较高时,往往采取将该月的部分收入延期分摊至其他收入较低月份的做法,使被摊薄的收入得以用较低的税率来计税,从而达到了避税的目的.类似这种事后的避税行为一般具有短期性,即其效果只限于当期.

3.对中国开展节税的展望

综合以上分析可知,节税与偷税、避税有着本质区别,是国家应该大力提倡,纳税人应该积极推进的一种行为.然而,现实生活中人们对此仍是羞于提及,尤其是一些节税做得较成功的企业.究其原因,除了担心遭遇误解惹来非议以外,更多的是人们内心深处缺乏对节税的道德认同感,总觉得向国家少缴税,是一件不光荣的事情.这与我们过去极力宣传纳税光荣,片面强调纳税人的义务而忽视其权利的做法有关.事实上,在市场经济体制下,企业不再是国家行政机构延伸的一部分,衡量企业家贡献大小的标准也不再是各年上缴税额的多少.而是从社会总体财富的角度,看他是否能使企业在激烈的市场竞争中生存、发展,最终实现企业价值的最大化.从短期来看,节税确实使国家财政收入受到一定的影响,但从另一角度来看,将国家减收的税金留在纳税人手中,往往可以获得更高的资金使用效率.有人担心财政减收会影响政府职能的发挥,其实大可不必,因为一个国家在制定其税收法律时,必然已经对其财政支出进行周密预算,即便实际的经济运行情况与预算有所偏差,政府还可以通过发行短期公债来弥补.而国家让渡的税收资金,通过纳税人的扩大再投资,可以培育出更广泛、更坚实的税源,因此,从长远来看,国家不仅没有减收,相反可以不断地增加财政收入.

鉴于此,国家应该加大对节税的宣传力度,使节税观念深入人心,税务部门也应主动与纳税人加强沟通,积极向纳税人介绍相关的税法条款,为纳税人的节税出谋献策.相关的专业相似度检测机构如税务写作技巧、会计师事务所则应加强涉税业务的拓展力度.只有多方合作,我国的节税才能真正走上良性循环发展的道路,充分发挥其应有的作用.

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