中小企业避税与反避税

宋苒苒：中小企业避税与反避税对策探讨

[摘 要 ]自20世纪90年代以来,中小企业如雨后春笋般迅速增多,经过多年的发展,现在已成为国民经济重要的组成部分,但不断完善、种类繁多的税收制度也在制约着中小企业的发展.因此,合理避税在中小企业的发展过程中有着举足轻重的作用.但同时,税收占据国家财政收入的一部分,更占据了国家预算的重要比重,虽然我国在反避税方面主要存在于外资与跨国企业,但对国内中小企业也应采取措施.本文采用文献研究法,探讨中小企业的避税与反避税策略.

[关 键 词 ]中小企业；避税；反避税；策略；探讨

[中图分类号]F81042[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）42-0076-02

1中小企业在进行合理避税时采取的方法

中小企业的合理避税是指企业财政管理部门制订节税计划,合理的规避纳税.最终实现企业盈利的最大化.企业的避税与偷税漏税有性质上的不同,避税是在法律允许的基础上进行的,其行为不具有欺骗性.邓玲云探究中小企业的合理避税[J].财经界,2013（8）：72-73.

11充分利用国家税收政策

由于国家的倾斜政策,国家规定在中外合作的合资企业可以享受税收优惠政策.其次在“避税绿洲”——沿海经济开发区和高新区的企业可以享受较大的税收优惠,一些中小企业往往会把投资地点选到上述地区,除此之外,我国《税法》规定从事特殊行业：提供养育类的社会怎么写作机构、提供医疗怎么写作的医疗机构,从事怎么写作业（广告业除外）等可以免交营业税,中小企业便向这些方面靠拢来减轻负税.

12筹资方案避税

筹资方案避税是通过对筹资方式的选择与还本付息的方式的选择来减税.在筹资途径上,企业选择方式首先是通过企业内部集资或企业间的拆借方式,其次是通过金融机构贷款,最后是自我积累.其主要原因在于,在这三个渠道里所涉及的人员和机构的数量越多,则分散越大,纳税利润因规模分散而越低.另外,企业由于集资而获得的收益,出资机构也要承担一部分的税收,从而降低了负税.

在还本付息的时候,通常因计算成本的方式方法不同,来实现有效的避税方式.通常金融机构的利息利率计算方式固定,所以避税余地不大.而企业间的拆解方式往往弹性较大,具体可以通过增加利息的支付减少所得税税额,同时再通过某种形式将利息返回来实现合理避税.

13转移定价法

税率差异大的相关联企业往往采取这样的办法,在产品交换过程中并非以市场公允定价,而是以企业间共同利益来定价,可以高于或低于市场.通过此方法将税率高的企业的利润转移到税率低的企业中,从而使得纳税总额最低.通常税率差异越大,贸易额度越大,则避税额度越大.

14转移成本费用避税法

企业通过尽可能地增加管理费用来减少所得税税额.如提高坏账准备提取比率来提高管理费用,从而减少本期利润,减少所得税税额或是缩短折旧年限来减少所得税.

15费用分摊法

企业常用的费用分摊原则一般包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等.对于企业来说,无论哪一种分摊方法,只要早期摊入成本的费用越大,就越能够最大限度地达到避税的目的.

除此之外,企业还用资产租赁、兼并亏损企业等方式来进行合理避税.但是,合理避税对企业来讲也需要一定的成本,企业在进行避税方法筛选时,一定要结合企业自身情况考虑,并加以成本—效益分析,才能达到合理避税的目的.

2反避税策略

合理避税虽是非违法的,但是却违背了税法本身的意义,违背了负税公平的原则,它减少了国家在宏观经济上的调控力度,使国家预算减少,制约了经济的发展,同时,对于一些诚实纳税的企业来说不具有公平性,使它们与避税的企业对比起来处于不利地位,长此以往,将导致更多的人开始寻求各种手段来避税,因此,开展反避税对于国家具有重大意义.

21增加反避税人员,提高反避税人员素质

我国在反避税的人才方面稀缺.而作为对比,反避税最厉害的国家——美国,对反避税投入的资源配比非常大：国内收入局配备有80名专职经济分析师,全国有1000多人的专业队伍.而我国从事反避税的人员不到100人左右.因此,加强反避税人员是我国不得不重视的一个问题.同时由于信息不对称等原因,税务局对企业和个人的避税行为往往是“事后纠正”,这就需要征管人员和稽查人员有较高的反避税能力,在企业复杂的业务中找出避税的行为.这就需要我国加大反避税研究,并把研究成果普及到普通的税务人员,提高反避税人员的素质.苑新丽我国反避税面临的困难和应对策略[J].地方财政研究,2012（1）：42-47.

22完善转让定价调整机制

目前,国际上通行的转让定价调整机制主要有三种：一是可比非受控法,即比照非关联企业的销售确定真实；二是销售法.在市场缺少可比的情况下,通过关联交易企业写方：二次销售给非关联企业第三方企业的手机扣除合理购销差价来评估真实价值；三是成本利润法,即在无可比以及货物进行过再加工的情况下,采用制造成本外加合理毛利的方式,通过会计核算确定实际.通过以上转让定价调整方法,税务机关可以掌握企业的真实经营状况,有效减少企业随意定价的行为.肖恺乐针对跨国公司转让定价的反避税措施[J].涉外税务,2013（1）：29-31.我国应参照OCED准则,加强对可比性的要求与解释.由于可比性分析涉及的因素众多,很难对转让定价中的交易做出精确断定.为适用复杂的经济环境,进行合理、灵活的转让定价调整,应在转让定价税制中引入正常交易值域的概念,允许交易的确定有一定的幅度.也就是说,如果受控交易的或利润处于正常交易值域内,税务机关就不应做出调整.当税务人的定价超出了税务机关确定的值域时,除非其能提供扩大值域的充分证据,否则税务机关将不予认可.张宝维,杨静日本反避税税制的借鉴意义[J].活力,2009（6）：80. 3完善税收制度

进一步完善税收制度,是实施有效防范避税行为的重要前提.因为避税行为的发生在一定程度上是税收制度不完善以及“漏洞”造成的,有效地防止避税与健全税收制度在某种意义上是相辅相成的.我国应按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则,稳步推进税收制度改革.简化税制,符合世界经济一体化的发展趋势,它要求世界各国消除妨碍国际间资本、货物、人员自由流动的税收障碍.扩大税基,就是扩大征税范围.这是为了促进经济增长,保证财政收入的需要.降低税率,提高效率是面对激烈的国际竞争,为了在市场上有一席之地及吸引外资的需要.严征管,是强化税收征管,堵塞税收流失漏洞.目前我国税收政策不规范的一个重要表现就是税收政策调整过于频繁,各种不同层次的行政性文件过多,税法公告有层出不穷之势.这给税收管理的基层税收执法工作带来不便,这种状况与简化税制的原则相违背,是计划经济体制政策多变的一种后遗症,必须根除.张静试论我国反避税机制的完善[J].金山,2012（6）：37.

4对我国反避税道路的思考

与花样百出的避税方式相比,我国在反避税方面确实还存在很多漏洞和问题,除前文所述的反避税策略外,我们还需要做到以下几个方面.

41扩宽反避税工作面

通常我们说反避税,都是讲的外资企业.并且在我国,反避税的法律法规都基本上是针对外资企业避税采取的措施,但实际上,反避税不仅指打击跨国公司和外资企业的避税甚至偷税行为,还应扩大适用范围,涉及国内企业的反避税.除此之外,国家反避税重点一般是放在企业所得税上,但实际上营业税、增值税等税种作为我国主要税种也是企业想方设法违避的,因此应扩宽税种,扩宽反避税的工作面.

42向西方国家学习先进经验

美国是世界上反避税最严厉的国家,在 2000 年度财政预算提案中,财政部的第一项提议即是要求加大避税信息披露.对来自各部门的评论和建议得出的一致性建议的人保留详细的记录. 在避税案件 Gregory vHelvering、Waterman Steamship CorpvCommissioner、Compaq ComputerCorpvCommissioner 等中,法庭创制的反避税规则,如商业目的原则、分步交易原则、实质与形式原则等,在解决个案争议、遏制避税行为方面发挥了很大的作用.（美）维克多·瑟仁伊比较税法[M].丁一,译北京大学出版社,2006：160.除此之外,美国在行政系统上整合资源、优化系统,从而增强美国反避税的信息,加强了纳税人员与行政机关的联系,在一定程度上打击了避税积极性,同时,美国反避税法是由大量的学者、专家、律师制定,这“由下而上”的体系,反映了美国下层民众的愿望,更具公平性.因此,无论是在反避税法的制定上,还在行政体系的优化上,我们都有必要借鉴和学习国际上先进的反避税体系.