税收筹划

一、税收筹划的概念及特点

税收筹划是纳税人依据现行税法,在遵守现行税收法规的前提下,运用纳税人的权利,在有多种纳税方案可供选择时,纳税人可以进行策划,选择税负最轻的方案也即纳税人通过在法律许可的范围内,通过对投资活动、筹资活动和经营活动事先做出科学合理的安排,在达到税费负担最低或税收利益最大目的的同时,实现企业价值的最大化或企业投资回报最大化的经济活动.税收筹划具有合法性、超前性、综合性、动态性的特点.

合法性是税收筹划的首要特点,是指税收筹划活动必须在法律许可的范围内进行,包括税法及其他法律法规.纳税人如果采取违法的手段减轻税负,不仅不能减轻税负,还可能把自己推向绝路.企业只有在法律许可的范围内采取减轻税负的措施,才能达到减少不必要的税收支出,减轻企业的税收负担,通过合理推迟纳税,获取资金的时间价值,实现涉税零风险,从而维护企业的合法权益的目的.通过税收筹划活动,企业还可以实现获利资源的优化组合,实行企业价值的最大化.

超前性是指纳税人不能等到纳税义务产生之后再进行筹划,而只能在纳税义务发生之前对未来事项作出安排,使未来企业不发生纳税义务,或者使未来企业产生较轻的纳税义务.在纳税义务发生之前,合法筹划和安排,纳税人避免发生纳税义务,可以真正达到"节税"的目的,而纳税义务已经发生,纳税人再想方设法减轻税负,无论手段怎样巧妙,都是一种违法行为.

综合性是指税收筹划应着眼于整体税负的轻重,而不仅仅是个别税种税负的高低上.同时,对纳税方案的择优标准,应该是企业价值或股东权益最大化.因为风险与收益总是并存的,一味地追求税款的减少,反而会导致企业总体收益的减少,如果有多种选择,总体收益最多但应纳税款并非最少的那种方案应视为最理想方案.

动态性由于税法体系不断地变化,税费筹划活动客观上也需要随着税法的变化而变化.由于纳税人的具体情况不同,针对同一问题采取的"节税"措施也会不同.由于企业处于不断地变革之中,税费筹划的侧重点也会不断地发生变化,这就需要税费筹划人员不断地对客观情况的变化做出反应,以适应客观情况实现税收筹划的目的.

二、税收筹划对企业的积极意义

(一)有利于企业收益最大化

在企业收益中,除了正常的经营支出外,最大的非经营性支出是税款.在企业的流量中,支付税款是净流出,它没有与之配比的流入.在越来越激烈的市场竞争下,经营者的利润空间不断被挤压,这迫使经营者降低成本.但在产品质量约束下,降低生产成本的空间是非常有限的.由于税收筹划而产生的收益与企业的效益是直接挂钩的,因此,企业对税收筹划必然应起足够的重视.

(二)有利于维护纳税人的合法权益

一些纳税人对税法公告了解滞后,造成了纳税人对税法了解不全面、信息不对称；也由于经济发展迅速而税收立法滞后或者由于财务人员核算习惯的连续性等等,造成许多企业存在税收问题.有的表现为偷税、漏税,有的则表现为企业税收多缴而自身的权益受到损害.前者的后果往往是被查出并进行补税、罚款等处理,后者往往是由于不了解内情而不了了之.税收筹划可以及时发现和纠正企业在税收问题上的隐患,因此,它不但能及时挽回企业税收上的损失,而且解决了经营者在税收方面的许多麻烦和烦恼.

三、税收筹划必须遵循成本效益原则

税收筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用.但是,在实际操作中,很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负,但在实际运作中却往往不能达到预期效果,其中很多筹划方案不符合成本效益原则.从根本上讲,税收筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化.也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益.因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现.可以说,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益.当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案.一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案,一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降.比如,某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税,如果向他提供一份筹划方案,可以让他免予缴纳任何税款,只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了,但这项税收筹划方案是合理的吗?当然不是.这位个体户的税收负担虽然为零,但其收益也受到了极大的限制,这种方案自然不是令人满意的筹划方案.牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的.可见,税收筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是成功的筹划.

四、税收筹划中应注意的问题

目前,我国企业在进行税收筹划时,要特别注意两个问题：一是我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法及会计财务制度,充分利用税务政策与会计财务制度的差别,如何将前后者结合起来,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测,防范筹划的风险.原来是税收筹划,政策变化后可能被认定是偷税,所以,目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策,让税收优惠政策尽快到位,这个空间非常大.许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解,有些政策还没有被完全利用.我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感,否则,有些税收优惠政策过一段时间就取消了.二是进行税收筹划不要过分受利益驱动,否则会面临更大的风险.税收筹划不要超过合理的界限,要能够准确评价税法变动的发展趋势.

税收筹划是在宏观的经济背景下进行的,一个国家的法律建设,特别是税法的建设,在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法.加上各个地方情况不同,税务部门对法规的理解也存在差异,都会影响筹划的成功与否.随着纳税人权益保护意识的增强,税收筹划不仅会为纳税人所重视,也会为税务机关所接受,所以税收筹划在中国前景广阔.