个税征收漏洞

目前,起征点应该是多少引起了大家对税收制度的广泛关注,有月入几千的同事很开心,戏称可能涨工资了.这次起征点修正其实是发挥税制最基本的财政作用――调节贫富差距.在我国,近10多年来个人收入差距正在不断加大,基尼系数已经达到0.45.按照国际惯例,基尼系数达到或者超过0.4,就说明贫富差距过大,而作为重要的财政调节手段之一,税收应该发挥更加重要的作用,但事实上,中国的富人可能是世界上最幸福的.来自国家税务总局的统计：2004年,中国个人所得税收入1737亿,其中65%来自工薪阶层,这一比例比2000年的42.86%又增长20多个百分点；而占总收入一半以上的高收入者,交纳的个人所得税仅占20%.在这项调查中,教授和医生同是避税主力军.

与此同时,9月份国家税务总局统计的2004年纳税百强排行榜也火速出炉,但对比于2004年福布斯公布的中国富豪排行榜,我们可以清楚看到,此富非彼强,进入纳税百强的富豪人数寥寥无几.

经常有媒体今天哪个明星逃税,明日哪个企业老板偷税,几百块的起征点之辨,在他们看来根本没有任何意义,因为该缴的我照样不缴.那么仅仅占存款余额20%的大众来扛起国家的大部分税收又怎么能体现“公平”原则呢?

在税收制度非常严谨的美国却是另一番的景象,据统计,年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以上,是美国税收最重要来源.也就是说,美国政府每年的巨大的财政来源主要是占人口少数的富人交纳的,而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层,这一点和中国目前正好相反.究其根本,个税法制度上的一些缺陷造成了我国这样的尴尬局面,笔者将一一剖析.

申报方式

就申报方式而言,我国目前主要采取的是源泉控制的代扣代缴制,再辅之以自我申报制.正是因为大多数工薪阶层的工资都是由企业代扣代缴,而我们在购写金融产品时候也一般由金融机构代缴税收,比如利息税等,所以大部分人对自己交纳的个税没有什么概念.既然每年交纳三百多万的任志强都没有一张完整的税单,我们普通人对个税稀里糊涂就更容易理解了.

而在普通的工薪阶层之外,却是更多需要“自行申报”的富人,但是在一个没有激励机制的体系中很难有乐于自行申报的个人,所谓的“自行申报”更多可能是一厢情愿或者与虎谋皮.上文的数据提到教授和医生是避税的两大主体,以报道中避税主力军之一的医生为例,某些医生的收入大头――回扣和走穴出诊费大都以的形式收纳,很少有人能去主动申报纳税,而他们需要交税的只是占其收入极小部分的工资.大头避税、小头交税,这种选择性纳税已经成了高收入者聚敛财富的捷径.高收入者越来越娴熟于避税,而普通职工微薄的薪金却成了国家税库的重要来源,这难免会产生贫富悬殊走势持续拉大的后果.

这种申报和扣缴方式无法从根本上解决我国个人所得税的征收管理问题.

分类税制

我国个税法对个人所得按所得项目分类、按次征税的方法,对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法,容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用,存在较多的逃税避税漏洞.

现行税制将收入分为11类,按不同的税率征税,同样数额的收入因其来源不同而使纳税额不同.此外,纳税实行代扣代缴,多源扣缴、多源收入者因为多重扣缴,实际税负更低,这使得收入相同的人所纳税额可能存在差别.

合租一套房子的李小姐和刘小姐月收入都是4000元,但纳税却不同.李小姐仅在一家公司就职,而刘小姐却同时在两家公司,月收入分别为1800元和2200元.这样一来,李小姐的应纳税所得额为3200元,应纳税355元；刘小姐就两笔工资分别纳税75元和95元,共170元,不到李小姐的一半.

经常听到周围做会计的朋友抱怨,每次到结算月底,他们最多的工作就是编一些民工的名字,这些虚构的人名底下都有几百的工资不等作为公司的劳务支出,但实际上都是作为公司员工的工资发放,当然是为了最大化的逃避税收.

实际上,分类征收、多源扣缴的征管方式,客观上鼓励纳税人利用分解收入的办法避税.法学专家们认为,分类征税带来了极大的不公平,同时也抑制了纳税人合法纳税的积极性.解决这个问题的办法是采用综合税制,这既可以反映纳税人的综合纳税能力,又能拓宽税基,减少避税行为.从税制的模式上看,美国个人所得税属于典型的综合课税制,课税的基础是纳税人在一个纳税年度内的各项所得.不过,综合所得税制虽然非常理想,但对所有人的收入进行监控成本太高,目前我国的征税水平还达不到.另外,我国多数人的收入仍比较单一,因而没有必要所有人都实行综合纳税.综合与分类相结合的税制将是一个现实的选择,实行综合与分类相结合的税制意味着只对私企老板、相似度检测机构的合伙人、演员、律师、会计师、设计师等重点人群实行综合纳税,工薪阶层及其他纳税人仍采取分类分项纳税,并且只对重点人群的重点收入,即工资和劳务实行综合缴税,而转让房产所得等偶然所得仍采取单项缴税.下一步个人所得税的改革方向应该是实行综合与分类相结合的个人所得税制.

个税草案已经对这一项目有了重点反映,我们也期待能在即将出台的新版《个人所得税法》中有所调整.

其实在9月中旬出台的《个人所得税管理办法》已经迈出了个税改革的一步,其中“建立个人收入档案制度”和“逐步实现全员全额管理”都是对上文提到的漏洞的抑制措施,但是在具体实施的过程中还存在诸多问题,比如：在广袤的中国大地,更多的交易是结算,很难在账面上反应；就算都可以入账,由于银行间的相互保密,监管部门也很难查到一个人到底有多少户头；或者就算是所有的基础体系都完备,如果纳税人不自动申报的话,国家监管部门也没有那么多的精力去查处和逐个惩罚,所以还需要多方面的配合和发展才能真正做到全社会的公平.

任何一种制度设计,由于客观条件总会有法律留白和惩戒盲点,但是面对一些高收入者无所不用其极的避税手段,税法就应该相机而动,修正过时条款,增添新鲜的应对因素.因此完善税制才是要务.

（作者为第一创业理财总裁）