商洛市氮肥厂税收筹划问题

【摘 要 】在本文研究过程中采取理论与实际相结合的论证方法,在进行理论探讨之后,通过对商洛市氮肥厂的具体案例加以分析,进一步验证相关理论.通过比较我国与发达国家税收筹划现状的比较,并且从比较研究当中对企业内部进行分析.认知到商洛市氮肥厂税收筹划中存在的若干问题及形成原因.从具体的筹划方式谈如何在税法允许的范围内减少纳税,减少检查风险,使企业的整体利益最大.

【关 键 词 】税收筹划；节税

一、商落市氮肥厂税收筹划问题分析

(一)筹划没有一个标准定义

由于税收筹划引入我国的历史较短,加之观念不统一,致使商洛市氮肥厂对税收筹划的理解存在较大的分歧.一旦筹划不当,被税务机关认定为偷逃税款,反而更被动,还使企业声誉受损.企业处于观望状态,企业则“老老实实”地、按部就班地纳税.这两种观念严重阻碍了税收筹划的发展.

(二)存在不利于商洛市氮肥厂税收筹划发展的税收环境

改革开放以来,我国的税法不断得到完善,但商洛市氮肥厂纳税仍不规范.地方政府没有立法权,各个地区的税法一致,使得税收筹划空间变小.我国的税收法律很多且较为复杂,税收的变化速度惊人,如企业的增值税,燃油税,消费税,个人所得税等在段段几年内不断变化.即便针对同一问题,一年中可能出台好几个解释文件,稍不注意,使用的法规就有可能过时,相应的如果按照过时的税法进行税收筹划就有可能被定为性为偷税.

(三)商洛市氮肥厂内部人员对税收筹划的风险往往估计不足

目前只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等相似度检测写作技巧人员进行税收筹划.由于企业内部财税工作人员税务知识有限,综合分析能力差,掌握国家政策不够全面,所以内部人员进行筹划往往存在风险.

(四)商洛市氮肥厂在进行税收筹划时,欠缺对具体税种的设计

对具体税种的设计是税收筹划中的基本概念.然而商洛市氮肥厂管理体制不完善,对税收筹划没有正确的认识.根本没有系统的完成过税收筹划.更不用谈及税收筹划的具体设计.从而制约了企业税收筹划的发展.

二、商洛市氮肥厂税收筹划方式及对策建议

(一)商洛市氮肥厂将税收筹划纳入规范化建设,使企业正确认识税收筹划

企业应加强对税收筹划的引导.当前,对税收筹划的探讨一般是我国学术界的自发行为,国家不加以限制,也提到会对合理、合法的税收筹划给予鼓励和支持,但这方面的宣传力度不够,致使很多纳税人并不理解国家的真正用意.因此,企业应加强对税收筹划的正面引导,使企业正确全面的认识税收筹划.

(二)商洛市氮肥厂做好税收筹划的基础性工作,营造适合企业发展的税收环境

税收筹划风险是不可避免的,但绝不能因为筹划存在风险就不去搞税收筹划,而是要求在进行税收筹划警惕筹划风险,做到事先防范、心中有数.企业还要经常与当地税务机关进行交流,充分了解当地税务征管的标准、政策,预防风险的发生.另外,企业要建立完善的会计制度、纳税申报制度、保持账证真实完整,这些是企业进行税收筹划的基本前提.如果企业的纳税申报制度不完善,账证不真实,企业据此做出的税收筹划就不会被认可.

总之,企业要深刻领会税收立法精神,建立系统的税收筹划体系,以便为税收筹划的健康发展创造良好的环境.

(三)发展税收写作技巧事业,防范内部人员税收筹划风险

税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作,即便企业拥有具有较强的业务水准人员,也应坚持继续学习的态度.企业还应有一套完善的税收筹划系统来收集准备筹划信息.以商洛市氮肥厂说明,正是由于企业财务人员进行税收筹划面临很大的风险,所以提倡聘用专门的相似度检测机构进行纳税筹划.但我们也必须正视,相似度检测机构知识虽丰富,可并不熟悉企业业务,筹划成本也较高,所以要求企业重视对现有财务人员的培养,定期进行会计知识和税法知识的培训.确保税收筹划工作顺利完成.

(四)对商洛市氮肥厂具体税种的筹划设计

1.企业纳税人的选择

商洛市氮肥厂工业企业成立时面临抉择：是选择一般纳税人的身份,还是选择小规模纳税人的身份呢?下面我们对这两种身份加以探讨：

增值税法中对增值税一般纳税人和小规模纳税人的税率和征收税率做了不同规定,如果增值税是一般纳税人.基本税率17%、低税率为13%；如果是小规模纳税人,征收率为4%或6%,但是从2009年1月1日起.小规模纳税人的征收税率由原来的两档4%或6%,统一调低至一档3%.由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人的待遇不同,使得对企业身份进行税收筹划成为可能.小规模纳税人的征收率很低.仅为3%,但是不允许抵扣进行税额；而一般纳税人的税率虽高,但进项税额准予抵扣.所以,被确定为那一种纳税人身份对企业有利,是需要认真衡量的一件事.概况来讲.当企业的进项税额很大时,企业选择一般纳税人的身份较为合适,因为巨大的进项税额可以从销项税额种扣除；而当企业的进项税额很小时,企业选择小规模纳税人的身份比较合适,因为小规模纳税人的征收率远远低于一般纳税人的税率.下面通过两类纳税人无差别平衡点抵扣率详细说明这一问题.

2.商洛市氮肥厂进行税收筹划时要考虑整体利益

案例：商洛市氮肥厂需要筹集1000万,如果发行债券利率为10%,发行股票利率为6%.检测设企业的应纳税所得额为2000万元,所得税税率为25%.发行债券发生的利息支出,准予在计算所得税前全额实扣除,股票则不能.

所发行债券的所得税为等于（2000-2000×10%）×25%等于450（万元）

发行股票所得税等于2000×25%等于500（万元）

可以看出如果发行股票,企业需多缴纳企业所得税50万元,因此,如果企业的税收筹划人员仅从降低纳税成本的角度分析,应选择发行债券方式.如果企业从企业整体利益角度分析：

发行债券的企业受益＝2000-2000×10%-(2000-2000×10%)×25%＝1350（万元）

发行股票的企业受益＝2000-2000×6%-2000×25%＝1380(万元)

通过比较,企业应选择发行股票的方式筹资.

3.企业购进环节增值税筹划,从两个方面加以考虑：购货时间和购货对象

对于购货时间的选择,需要考虑是写方市场还是卖方市场.如果注意到了市场的供求关系,选择在供大于求的写方市场购货,无疑会很低,这样会把部分税收转嫁给卖方.但是,如果市场上出现通货膨胀现象,如2008年中国的通货膨胀现象较为严重.并且这种通货膨胀现象在短期内并不能回复,尽早购货才是上策.

在购货对象的选择上,分情况来看：小规模纳税人购货对象的选择比较容易,因为小规模纳税人不实行抵扣制,所以从税率低的销货方购货才是明智之举,因此,小规模纳税人通常会选择从小规模纳税人处购货；由于一般纳税人的进项税额准予抵扣,所以一般纳税人购货通常选择从同是一般纳税人身份的销售方购进货物,原因是可以抵扣进项税额.一般情况下,只有当小规模纳税人的销售低于一般纳税人的销售,并且节约的购货资金大于可以抵扣的进项税时,企业才会选择小规模纳税人处购货.