低碳经济下资源税改革的

【摘 要 】国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,决定对《中华人民共和国资源税暂行条例》作出修改,在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法,调整原油、天然气等品目资源税税率.这一改革,对于完善资源产品形成机制、调整产业结构等都具有重要意义.

【关 键 词 】资源税；改革；效应

随着工业化、城市化、现代化的发展,人口数量急剧膨胀,能源使用带来的环境问题日益暴露,许多森林、草地、湿地等自然资源受到破坏,越来越多的物种也频临灭绝.不止是自然资源遭到破坏,全球气候变化已经成为人类21世纪面临的重要挑战,也成为当今国际社会普遍关注的社会问题和环境问题.资源税是以自然资源为征税对象的税种,其主要目的是调节资源级差收入,体现资源有偿开采,促进资源节约使用,作为在税收方面保护环境资源的重要杠杆,其在低碳经济发展形势下的改革也受到很多人的关注.

一、资源税历史沿革

我国的资源税开征于1984年.1984年9月28日,财政部发布的《资源税若干问题的规定》指出,从1984年10月1日起,对原油、天然气、煤炭等先行开征资源税,对金属矿产品和其他非金属矿产品暂缓征收.1993年《中华人民共和国资源税暂行条例》颁布,确定资源税征收对象扩大为目前的原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐7个税目,并将计征方式改为目前的从量计征,从1994年1月1日起实行“从量定额征收”的办法.对开采应税矿产品和生产盐的单位,开始实行“普遍征收、级差调节”的新资源税制.2004年以来,国家分别对煤炭、原油、天然气、锰矿石等资源性产品的税率进行了调整,范围和规模都有所扩大.资源税自2010年6月率先在新疆试点,2010年底新疆资源税改革方案扩大到西部内蒙古、甘肃等12个省区.2011年11月开始,在新疆试点一年多的资源税改革终于开始向全国范围推开.

改革内容一：计征方式从“从量”改为“从价”.将原油、天然气资源税由过去从量计征,即每吨原油30元,天然气每千立方米7-9元,统一调整为按产品销售额的5%计征.

改革内容二：计征范围扩大.征税范围限定中取消了有关“暂不包括煤矿生产的天然气”这一政策内容,意味着纳入征税范围的天然气除了专门开采或者与原油同时开采的天然气,如果在煤层区专门开采的天然气,从字面理解上也应纳入了征税范围.此外,还将将焦煤和稀土矿分别在煤炭资源和有色金属原矿资源中单列,相应提高了这两种重要稀缺资源的税额标准.其中,焦煤税率为每吨8至20元,稀土矿税率为每吨0.4至60元.

二、资源税改革的效应分析

(一)对财政税收的影响

资源税属于和地方共享税,海洋石油企业缴纳的部分归政府,其余部分归地方政府.在实施资源税改革后,财政收入增幅明显,资源税改革能够明显提升地方财政实力.以新疆为例,根据新疆地方税务局的统计,2010年1-6月新疆油气资源税收入仅为3.71亿元,而在实施从价征收的7-12月,油气资源税收入暴涨至21.64亿元,同比增收17.72亿元,同比增长452%.而对中石油在实行从价计征后的税收估计,每年将多缴税250亿元.

(二)对企业的影响

资源税计征方式从“从量计征”向“从价计征”方式的改变使得税收成本加大,如果企业仍然采用粗放型生产经营模式,不注重资源使用成本的增加,必然会付出较大代价；相反,对于一些“低能耗、低排放、高效率”节能减排好的企业受影响较小.资源税的改革将会促使企业进一步加强管理,采取科学、先进手段改进生产方式,避免浪费,改善经营管理水平,增加企业赢利.

(三)对消费者的影响

消费者作为价值链的最终端的承受者,资源税改革引起的一系列连锁反应最终会通过传导机制影响消费.据分析,矿产资源的短期需求弹性较低,即其需求和供给曲线是陡峭的,当资源税率提高后,由于资源税是价内税,短期内需求不会发生太大变化,而理论上资源产品上涨,税负最终也转移到消费者头上.

(四)对产业结构的影响

从产业发展来看,资源税的改革鼓励企业发展新材料、新能源产业,以替代传统的资源,而且对于新能源汽车产业也将得到较大的发展；从长远角度看,有利于我国经济增长模式的真正转型,实现从传统产业向新兴产业的转变,从粗放型的出口方式向集约型的出口方式转变,从低端产品出口向高端产品出口的转变,使我国的竞争优势得以持续.

三、资源税改革的发展方向

(一)提高税负水平,合理利用资源

从征税范围来看,资源税的征收不但要包括矿产资源,还应包括土地、海洋、森林、草原、水、山岭、动植物、空间等自然资源以及社会资源.只有将自然资源、社会资源纳入税收管理的轨道,扩大资源税的税基,合理征收资源税,国家财力得以加强,才能科学、合理地开发利用和保护资源；另一方面,从计征方式来看,要逐步稳妥的提高资源税率,除了现行的从量定额为主的计征方式外,还应辅佐以从价定率的计征方式,使得各类资源由于开采条件、资源赋存、地理位置等差异性可以在规范的交易中在交易中体现,解决了要调节级差收益的问题,使得资源税的税负水平更加切合实际.

(二)深化产业升级,加大绿色资源扶持力度

资源税改革的目的是为节约能源资源,减少污染浪费.一方面,资源税的深化改革应加快建设完整的资源、能源产业链,各地政府应站在产业行业的高度,在发展这些绿色能源的同时,应充分考虑与绿色能源发展配套的体制机制,解决好风电、太阳能发电入网难和上网电价等问题,使绿色能源发挥应有的作用；另一方面,要使资源税真正体现出保护资源、建设节约型社会的理念,在征税过程中就要考虑资源的稀缺程度、企业自身的开采成本、行业利润等因素,将税额与企业对资源的回采率挂钩,企业在占用一定数量的资源后,必须先根据储量缴纳资源税.这意味着如果企业对其占用的资源不足量开采,就会使一部分税款流失,从而促使企业提高资源的使用效率,减少浪费,督促企业注重对资源的合理开采利用和对环境可持续发展的重视.对于资源利用率比较高、节能环保的企业进行适度的鼓励,比如给予一定的税收优惠或者补偿措施,使得这些企业有信心继续贯彻环保低排放的举措并得到长足发展.而对于高能耗、高排放、高污染企业施以重税,必要时甚至可以停业整顿,使得低碳环保经济的资源税改革之路可以顺畅的走下去.