审计文化国内综述

点赞:29725 浏览:141026 近期更新时间:2024-01-18 作者:网友分享原创网站原创

摘 要 :审计文化直接关系着审计质量,从而影响资本市场.现有的文献分别从审计理论研究的逻辑起点、审计文化内容要素、企业文化、不同审计种类文化等不同视角加以研究.基于此,在探究目前已经形成的研究成果的基础上,理清未来研究的思路.

关 键 词 :审计文化;理论研究:综述

中图分类号:F239 文献标志码:A 文章编号:1000-8772(2013)03-0124-02

按照国家“十二五”时期文化改革发展规划纲要,“十二五”期间是促进文化又好又快发展的关键阶段.与此同时,国内审计文化研究日臻繁荣,故探究目前已经形成的研究成果对于理清未来研究思路具有重要的意义.目前,不仅有大量的期刊文章,而且已经有专家出版专著,分别从审计理论研究的逻辑起点、审计文化内容要素、企业文化、不同审计种类的文化等角度开展审计文化研究.

一、从审计理论研究的逻辑起点研究审计文化

审计理论研究的逻辑起点对于审计理论的发展有着举足轻重的作用.从莫茨·夏拉夫的审计检测设起点研究拉开审计理论研究的大幕开始,业内专家学者纷纷提出了构建审计理论体系的逻辑起点:以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系(刘明辉,2003);以产权理论为逻辑起点构建审计理论体系(万力.2007);以审计目标为审计理论研究的逻辑起点(杜宁,2002);苏孜(2001)则提出二元论,即将审计目标和环境结合起来作为逻辑起点来研究审计理论.2004年,安徽省审计文化研究课题组则从审计文化理论结构的逻辑起点应该满足的条件人手,提出了审计文化理论结构的逻辑起点是审计文化理论研究的切人点和导向,并以此为基点构建审计文化理论结构的框架:审计文化目标——审计文化理念——审计文化制度——审计文化建设,提出审计文化建设以“人、法、技”为核心,将审计文化研究上升到了新的理论高度.同年,陈正兴、周生春撰写出版了《审计文化研究》一书,从审计文化的概念人手,阐述了审计文化研究的重要性及原因和方法,并从文化的不同视角,如环境、结构、功能和变迁等,探讨了中国审计文化的历史、现状与理想模式,提出审计文化建设的思路.同年底,审计署审计文化建设研讨会明确了审计文化相关的一些基本概念、作用及审计机关文化建设的原则与途径.的确,这些研究成果使审计文化研究在2004年达到了一个高峰,业界从不同视角大力开展对审计文化的研究.

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二、从审计文化的内容要素进行研究

现阶段,我国审计文化研究较多地关注审计文化的内容要素.主要有两种看法:第一,大多数专家学者认为审计文化包括审计物质文化、审计制度文化和审计精神文化(刘誉泽,2009).其中,物质层面的审计文化建设的主要内容审计信息化建设,这不仅是一场审计领域的变革,而且也是解决审计文化悖论的有效途径(陈正兴,2003);制度层面的审计文化的创建过程历经四个阶段:创造积淀期、接受期、稳定期和完善发展期(陈正兴,2003),其内容包括审计组织体系的建设和完善,审计规范及审计法律、法规、准则和职业道德的建设和完善;精神层面的审计文化建设,是审计文化建设的核心内容,包含了审计价值观建设、审计职业道德建设、审计知识素养建设、审计信用文化建设等.第二,徐彦夫(2005)提出审计文化内容包括审计行为文化、审计管理文化和审计制度文化.

也必须看到,审计文化作为一种亚文化,作为社会文化整体系统中的一个子系统,是一种理论总结.审计文化包含审计理论中的审计规范、审计准则、审计职业道德以及为审计人员共同接受的观念、看法和思维方式等(刘红升,2002).石爱中(2002)阐述了审计文化的六个特征,并把审计文化的具体内容和精神内涵归纳为:确定责任和真实、怎么写作权利和公众、恪守独立和谨慎、遵循准则和规范、追求能力和修养、崇尚理性和证据、主张证明和公开、维护秩序和法制.周生春等(2003)指出审计文化结构是审计文化系统内各要素之间的排列秩序和搭配状态,其关系结构由显性和隐性两个部分构成.

三、从企业文化的角度研究审计文化

刘慧凤等(2008)的研究表明:公司治理文化对会计信息披露发挥了主导作用,会计信息披露不仅反映公司治理的结果,体现公司治理文化特征,而且还反作用于公司治理.审计文化建设离不开人的主观能动性,陈正兴(2003)强调了审计文化建设中领导的创造者、倡导者、示范者等的重要作用.马梅香(2005)提出企业审计文化的内容包括审计的价值观、审计精神、审计道德、审计行为准则和审计实施等.总之,审计文化构建的核心目标是促进人的全面发展(马亚男,2011;唐军,2003).

四、从不同审计种类分别进行审计文化研究

国家审计、内部审计和独立审计形成了我国三位一体的审计体系,由此也形成了不同的审计文化.

(一)国家审计文化

审计署在《2008-2012年审计工作发展规划》中提出要大力推进文化建设.王善平等(2010)提出把国家审计制度融人国家审计文化建设中,使国家审计人员在被“灌输”和“强制执行”中逐步形成自觉地或不自觉地共识性行为,形成确定的国家审计文化.刑莉萍等(2011)进一步阐释了国家审计核心价值观作为审计文化最本质、最核心的因素,决定着审计文化的发展方向.管亚梅(2005)发现政府审计文化具有时间上和空间上的差异,因此,具有中国特色的审计文化作用机制应注重审计文化的立体构建,将知识等因素和审计人员融为一体,使审计群体具有共同的价值观念,将审计组织的管理与控制深入到审计人员的思想深处,形成“内控”机制.从而,通过在审计客体和社会公众中树立自己的形象凸显审计文化的“外化”.黎一幸(2006)强调审计文化是变革时代国家审计发展的基点,国家审计职能的确定及发挥作用依赖审计文化的选择和定位,进一步提升了国家审计文化的重要性.廖莹(2008)则从宪法思想的角度剖析了其对审计文化的影响.

(二)独立审计文化 王继敏(2011)认为独立审计文化有六方面的特征,并受法律、环境和情感等三方面因素的影响.高娟(2011)基于传统儒家文化,在分析了独立审计“仁”、“义”、“礼”、“智”、“信”的两难困境后,提出会计师事务所的体系应由基本原则、规范体系及评鉴标准三部分构成.郑琳等(2005)分析了审计物质文化、审计制度文化及审计精神文化对审计质量的影响,发现目前已经形成的一些审计文化理念只是局限于单个会计师事务所,尚未形成理论体系和文化氛围.作为“人合”的会计师事务所,应与合伙制精神相适应,打造协同、平等、自律、利益共享、风险共担、共同参与意识的合伙文化.

(三)内部审计文化

随着经济发展,内部审计的作用日益凸显.从现有文献来看,内部审计文化研究主要始于2011年.赵娜(2011)认为,内部审计文化建设包括队伍建设、制度建设等,特别是通过完善制度建设等发挥内部审计协会在内部审计文化建设中的作用.尤广辉则提出(2011)内部审计文化建设应以职业道德建设为载体.因为内部审计的核心价值观是内部审计文化建设的核心,集中表现内部审计人员的意志、道德追求和素质水准.宫军(201 1)在阐释了内部审计文化特征的批判性和建设性的关系基础上,认为内部审计与企业文化联系日益丰富是内部审计发展的重要标志,国家审计也通过企业文化途径影响内部审计,并得出结论:内部审计文化的使命是建设共性和个性的审计文化.

五、审计文化实证研究

以上审计文化研究大多采用了规范研究方法.周英虎(2009)以武鸣县审计局为例,从审计项目计划、工作总结、硬软件环境建设等进行了实证研究,反映出审计文化在市场经济审计监督体系中发挥的重要作用.

六、现有研究存在的问题及改善思路

文化是特定历史阶段和经济发展水平的产物.现有的审计文化研究注意到了我国正处于转型期,审计文化的建设应该与此相适应:审计文化的价值理念正在由注重批判性转向注重建设性,即以绩效和发展为依托审视审计对象并提出科学合理的评价意见,从而使审计成为推动经济和社会科学发展的重要力量(宫军,2006).马亚男等(2011)将审计文化模式发展分为原初型、技术型和人本型三阶段,而我国处于由技术型向人本型转型的过程中.同时,文化一定是建立在经济基础之上.我国审计文化建设方兴未艾,作为一种上层建设,随着转型的深入,将审计职业的价值体系、职业道德等内化为审计人员的行为准则,形成审计特有的职业文化,方能为资本市场更好地怎么写作.

(责任编辑:袁凌云)