中级会计写作教程2016年,2016年中级会计职

2016年中级会计实务冲刺串讲

——郭建华

第一章总论

1.直接计入所有者权益的利得和损失.即"其他综合收益"科目.

2.直接计入当期利润的利得和损失等.即"营业外收入","营业外支出".

3.会计计量属性

公允价值计量,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的即脱手.

【归纳】

(1)按照公允价值后续计量的:交易性金融资产,可供出售金融资产,投资性房地产(公允价值模式),交易性金融负债,应付职工薪酬(结算的股份支付)

(2)按照摊余成本后续计量的:持有至到期投资,贷款和应收款项,大部分负债

(3)按照成本与可变现净值孰低后续计量的:存货

(4)按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的:固定资产(在建工程),无形资产(研发支出),投资性房地产(成本模式),长期股权投资,商誉

第二章存货

一、存货的初始计量

1.外购存货的成本

存货的采购成本,包括购写价款,相关税费(计入存货的进口关税,消费税,资源税,不能抵扣的增值税等),运输费,装卸费,保险费以及仓储费,包装费,运输途中合理损耗,入库前的挑选整理费用等.

2.委托外单位加工的存货

(1)"三项"一定计入收回委托物资的存货的成本:实际耗用的原材料或者半成品成本,加工费,运杂费用.

(2)"两项"不一定计入收回存货的成本:①消费税:支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入"应交税费-应交消费税"科目的借方,支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本.②增值税.

二、存货的期末计量

1.可变现净值的确定

(1)产成品,商品等直接用于出售的商品存货

可变现净值等于估计售价-估计销售费用和相关税费

(2)需要经过加工的材料存货

可变现净值等于该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售费用和相关税费

2.可变现净值中估计售价的确定方法

签订合同的用合同作为估计售价,没有签订合同的用市场作为估计售价.

3.需要注意的是,同一项存货中一部分有合同约定,其他部分不存在合同的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵消.

4.已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记"存货跌价准备"科目,贷记"资产减值损失"科目.

5.企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时:

借:主营业务成本,其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品,原材料

第三章固定资产

1.企业外购固定资产的成本,包括购写价款,相关税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费,装卸费,安装费和专业人员怎么写作费等.

2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产.

3.分期付款购写固定资产

购入时,按购写价款的现值,借记"固定资产",按应支付的金额,贷记"长期应付款"科目,按其差额,借记"未确认融资费用"科目.

本期摊销金额等于(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率

借:在建工程,财务费用

贷:未确认融资费用

借:长期应付款

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

【注意问题】资产负债表长期应付款账面价值等于长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额

1.建设期间:发生的工程物资盘亏,报废及毁损,减去残料价值以及保险公司,过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本,盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本.

2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

通过专项储备科目核算.

3.待摊支出

待摊支出包括为建造工程发生的管理费,可行性研究费,临时设施费,公证费,监理费,应负担的税金,符合资本化条件的借款费用,建设期间发生的工程物资盘亏,报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等.处于更新改造过程停止使用的固定资产因大修理而停用的固定资产【例题】201年12月对项固定资产的某一主要部件进行更换被更换部件的账面价值生产设备2016年12月购入,原价为600万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零2016年1月购写工程物资,价款400万元,增值税68万元.符合固定资产确认条件,不考虑残值.

对该项固定资产进行更换前的账面价值等于600-600/10×3等于420(万元)减去:被更换部件的账面价值:210(万元)加上:发生的后续支出:400万元对该项固定资产进行更换后的原价等于420-210+400等于610(万元)借:在建工程420累计折旧180(600/10×3)贷:固定资产600借:营业外支出210贷:在建工程210借:在建工程400应交税费——应交增值税(进项税额)68贷:银行存款468借:固定资产610贷:在建工程6101.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售(1)企业已经就处置该非流动资产作出决议,(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议,(3)该项转让将在一年内完成.2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组单项资产3.持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量.成本模式下的转换公允价值模式下的转换借:投资性房地产累计折旧贷:固定资产投资性房地产累计折旧借:投资性房地产—成本累计折旧公允价值变动损益贷:固定资产借:其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧借:银行存款贷:其他业务收入借:投资性房地产—公允价值变动贷:公允价值变动损益借:银行存款贷:其他业务收入成本模式下的转换公允价值模式下的转换借:固定资产投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产累计折旧借:固定资产贷:投资性房地产—成本—公允价值变动公允价值变动损益借:银行存款

贷:其他业务收入

借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧

贷:投资性房地产借:银行存款

贷:其他业务收入

借:其他业务成本

公允价值变动损益

其他综合收益

贷:投资性房地产-成本

-公允价值变动

第五章长期股权投资

第二十章合并会计报表

一、个别报表的会计基本处理

1.长期股权投资的初始计量,后续计量

(1)控制(2)对被投资企业有共同控制或重大影响同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始计量:应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.

【提示】支付相似度检测费计入管理费用初始计量:公允价值即:

合并成本等于支付的或非资产的含税公允价值+发行的权益性证券的公允价值

【提示】支付相似度检测费计入管理费用初始计量:支付价款或含税公允价值+直接相关税费后续计量:成本法后续计量:成本法后续计量:权益法【例题】甲公司2016年7月1日自母公司(A公司)取得乙公司60%股权,当日,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元.该股权系母公司A公司于2016年6月自公开市场购入,A公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉.2016年7月1日,按A公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元.为进行该项交易,甲公司支付有关审计等相似度检测机构费用120万元.

甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本等于4800×60%+800等于3680(万元).

【例题】A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.2016年7月2日,A公司将一项库存商品,固定资产,交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司,作为取得B公司持有C公司70%的股权的合并对价.资料如下:(1)库存商品的成本为100万元,公允价值为200万元,未计提存货跌价准备,(2)该固定资产为生产设备且为2016年初购入,账面价值为500万元,公允价值为800万元,(3)交易性金融资产的账面价值为2000万元(其中成本为2100万元,公允价值变动减少100万元),公允价值为2200万元,(4)投资性房地产的账面价值为3000万元(其中成本为2600万元,公允价值变动增加400万元),公允价值为3430万元.A公司为该项合并另发生评估费,律师咨询费等30万元,已用银行存款支付.股权购写日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元.检测定A公司与B公司不存在关联方关系.

购写日的合并成本等于200×1.17+800×1.17+2200+3430等于6800(万元),

购写日固定资产的处置收益等于800-500等于300(万元),

购写日交易性金融资产处置形成的投资收益等于2200-2100等于100(万元),

购写日合并财务报表中确认的商誉等于6800-9000×70%等于500(万元).

2.长期股权投资的后续计量的会计处理

成本法权益法(1)对初始投资成本的调整—借:长期股权投资—成本

贷:营业外收入(2)被投资企业实现净利润—借:长期股权投资—损益调整

贷:投资收益【调整后的净利润×持股比例】

调整后的净利润包括:【检测定:公允>,账面】

(1)投资时点:

①存货评估增值:100件,单价5,成本4,

第一年对外销售30件:-30件×1

第二年对外销售50件:-50件×1

②固定资产评估增值:100万元,预计10年

第一年:-100÷10×/12

第二年:-100÷10×/12

(2)内部交易检测定(不构成业务):

①销售100件形成存货,单价5,成本4,

第一年对外销售30件:-70件×1

第二年对外销售10件:+10件×1

②6月30日,销售商品形成固定资产,公允50,成本40,折旧8年,

第一年:-10+10/8×6/12

第二年:+10/8(3)被投资单位宣告股利借:应收股利贷:投资收益借:应收股利贷:长期股权投资—损益调整(4)被投资单位发生的净亏损—借:投资收益

贷:长期股权投资—损益调整

长期应收款

预计负债(5)被投资单位其他综合收益发生变动—借:长期股权投资—其他综合收益

贷:其他综合收益(6)被投资单位除净损益,其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

3.处置权益法核算的长期股权投资时,其他综合收益,其他资本公积的处理

除了按比例享有的被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动确认的其他综合收益以外的剩余的其他综合收益,以及其他资本公积应转入投资收益.

借:其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷:投资收益

二,合并财务报表(掌握非同一控制下企业合并)1.购写日合并商誉等于企业合并成本-被购写方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例2.资产负债表日合并财务报表调整,抵消分录的编制

(1)合并报表将子公司的账面价值调整为公允价值

(2)合并报表将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

(3)合并报表抵销母公司长期股权投资

(4)合并抵销母公司投资收益

(5)合并报表内部交易的抵消,债权债务的抵消

【例题★】甲公司为上市公司.

(1)甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司取得乙公司80%的股权,作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行,当日收盘价为每股6.52元,并于当日了股权登记手续.甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费20万元,对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元.相关款项已通过银行存款支付.当日取得控制权.

(2)2016年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元,其中股本2000万元,资本公积900万元,其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得),盈余公积510万元,未分配利润2890万元.可辨认净资产的公允价值为8400万元(不含递延所得税资产和负债).乙公司可辨认资产,负债的公允价值与其账面价值仅有二项资产存在差异,即:

单位:万元

项目评估增加固定资产1000无形资产1000合计2000购写日,乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同.

乙公司固定资产未来仍可使用20年.无形资产未来仍可使用10年,采用直线法摊销.检测定乙公司的固定资产,无形资产均为管理部门使用,固定资产,无形资产的折旧(或摊销)年限,折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致.

(3)其他有关资料如下:①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易.②各个公司所得税税率均为25%.③乙公司2016年7～12月实现的净利润为681.25万元,计提盈余公积68.13万元,分配股利500万元,因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益200万元,除净损益,利润分配,其他综合收益以外的所有者权益变动100万元.各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积.

【个别报表】

初始投资成本等于1000×6.52等于6520(万元)

借:长期股权投资—投资成本6520

管理费用10

贷:股本1000

资本公积—股本溢价(5.52×1000-20)5500

银行存款30

合并中取得可辨认净资产的公允价值等于6400+2000×75%等于7900(万元),或等于8400-2000×25%等于7900(万元)

合并商誉等于6520-7900×80%等于200(万元)

【合并报表】

①调整子公司账面价值

借:固定资产1000

无形资产1000

贷:递延所得税负债(2000×25%)500

资本公积1500

借:管理费用75

贷:固定资产(1000/20×6/12)25

无形资产(1000/10×6/12)50

借:递延所得税负债(75×25%)18.75

贷:所得税费用18.75

②调整为权益法

调整后的净利润等于681.25-75+18.75等于625(万元)

借:长期股权投资500

贷:投资收益(625×80%)500

借:投资收益400

贷:长期股权投资(500×80%)400

借:长期股权投资160

贷:其他综合收益(200×80%)160

借:长期股权投资80

贷:资本公积(100×80%)80

调整后的长期股权投资账面价值等于6520+500-400+160+80等于6860(万元)

③抵消长期股权投资

借:股本2000

资本公积(900+1500+100)2500

其他综合收益(100+200)300

盈余公积(510+68.13)578.13

未分配利润(2890+625-68.13-500)2946.87

商誉(6860-8325×80%)200

贷:长期股权投资6860

少数股东权益(8325×20%)1665

至2016年12月31日乙公司可辨认净资产按照购写日的公允价值持续计算的8325万元(购写日

未分配利润—年初2890

贷:提取盈余公积68.13

对所有者(或股东)的分配500

未分配利润—年末2946.87

【例题】54

贷:少数股东损益54

借:未分配利润——年初180

贷:营业成本180

借:少数股东权益54

贷:未分配利润——年初54

借:少数股东损益54

贷:少数股东权益(180×75%×40%)54

—借:营业成本90

贷:存货90[30×(7-4)]借:递延所得税资产45

贷:所得税费用45(180×25%)借:递延所得税资产45

贷:未分配利润——年初45

借:所得税费用22.5

贷:递延所得税资产22.5

[(90×25%-45等于-22.5]借:应付账款819(100×7×1.17)

贷:应收账款819

借:应收账款——坏账准备10

贷:资产减值损失10

借:所得税费用2.5

贷:递延所得税资产2.5借:应付账款819

贷:应收账款819

借:应收账款——坏账准备10

贷:未分配利润——年初10

借:未分配利润——年初2.5

贷:递延所得税资产2.5

【例题】33.75

贷:少数股东损益33.75

借:未分配利润——年初150

贷:固定资产——原价150

借:少数股东权益33.75

贷:未分配利润——年初33.75

借:固定资产——累计折旧15

贷:管理费用15(150/5/2)

借:少数股东损益(15×30%×75%)3.38

贷:少数股东权益3.38借:固定资产——累计折旧15

贷:未分配利润——年初15

借:未分配利润——年初3.38

贷:少数股东权益3.38

借:固定资产——累计折旧30

贷:管理费用30(150/5)

借:少数股东损益(30×30%×75%)6.75

贷:少数股东权益6.75借:递延所得税资产33.75

贷:所得税费用33.75[(150-15)×25%]

借:递延所得税资产33.75

贷:未分配利润——年初33.75

借:所得税费用7.5

贷:递延所得税资产7.5

[(150-15-30)×25%-33.75等于-7.5]

三、特殊交易的会计处理

1.母公司购写子公司少数股东股权:80%——86%

【例题★】2016年1月2日,甲公司又以公允价值为607万元,账面价值为500万元(其中成本为400万元,公允价值变动100万元)的投资性房地产作为对价,自乙公司的少数股东取得乙公司6%的股权,另以银行存款支付相关交易费用1万元.至此甲公司持股比例达到86%,该项交易后,甲公司仍能够控制公司的财务和生产经营决策.公司可辨认净资产按照购写日的公允价值持续计算的8325万元.

【个别报表】

不属于企业合并.理由:企业在取得对子公司的控制权,形成企业合并后,购写少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益易借:长期股权投资608

贷:其他业务收入607

银行存款1

借:其他业务成本400

公允价值变动损益100

贷:投资性房地产500

【合并报表】计算甲公司因购写6%股权减少的资本公积因购写%股权减少的资本公积等于新增加的长期股权投资成本08万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购写日开始持续计算的可辨认净资产份额499.5万元(8325×%)等于108.5(万元).499.5万元(8325×6%)等于108.5(万元).3.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权:80%(成本法)——30%(权益法)

【例题★】2016年1月2日,甲公司将其持有的乙公司50%的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的62.5%),取得价款5000万元,处置后对甲公司的剩余持股比例降为30%.剩余30%股权的公允价值为3000万元.当日,乙公司可辨认净资产账面价值为9000万元,自购写日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为8325万元.

【个别报表】

①处置

借:银行存款5000

贷:长期股权投资

(6520×50%/80%,6520×62.5%)4075

投资收益925

②追溯最早投资时点

剩余初始投资成本2445万元(6520-4075)大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值2370万元(7900×30%),不需要调整剩余初始投资成本.

③资料回顾:调整后的201年净利润为万元分派股利00万元变动增加00万元借:长期股权投资——损益调整7.5

——其他综合收益(200×30%)60

——其他权益变动(100×30%)30

贷:盈余公积7.5×10%)3.75

利润分配——未分配利润7.5×90%)33.75资本公积——其他资本公积7.5+60+30)等于2572.5

【合并报表】

①终止确认长期股权资产,商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值.

②合并报表确认的投资收益等于处置股权取得的对价(5000)与剩余股权公允价值(3000)之和-按购写日公允价值持续计算的2016年末公司可辨认净资产的公允价值8325×原持股比例80%-商誉200+乙公司其他综合收益200×原持股比例80%+乙公司其他所有者权益100×原持股比例80%等于1380(万元)

③按当日剩余30%股权的公允价值(3000万元)重新计量该剩余股权.

借:长期股权投资3000

贷:长期股权投资2572.5

投资收益427.5

4.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权:80%(成本法)——10%(金融资产)

【例题★】2016年1月2日,甲公司以7000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%.剩余10%股权的公允价值为1000万元.当日,乙公司可辨认净资产账面价值为10000万元,自购写日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为8325万元.

【个别报表】处置70%股权

借:银行存款7000

贷:长期股权投资5705

(6520×70%/80%,6520×87.5%)

投资收益1295

借:贷:长期股权投资815

投资收益按购写日公允价值持续计算的2016年末公司可辨认净资产的公允价值8325×原持股比例80%-商誉200+乙公司其他综合收益200×原持股比例80%+乙公司其他所有者权益100×原持股比例80%等于1380(万元)

5.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制(通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并6.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制(通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并

(1)2016年7月1日,甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购写了乙公司10%的股权.甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元,一项无形资产评估增值400万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销).检测定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况:第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算,第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算.

【要求】分别两种情况,编制2016年7月1日有关股权投资的会计分录.

第一种情况第二种情况借:可供出售金融资产—成本15000

贷:银行存款15000借:长期股权投资—投资成本(160000×10%)16000

贷:银行存款15000

营业外收入1000

(2)2016年7月1日至2016年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品,成本200万元,售价300万元,甲公司取得后至本年末已出售70%,其余形成存货,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元,在此期间乙公司一直未进行利润分配.乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元).此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%.2016年年末,该10%的股权投资的公允价值为17000万元.

【要求】分别两种情况,编制2016年末有关股权投资的的会计分录.

第一种情况第二种情况借:可供出售金融资产—公允价值变动(17000-15000)2000

贷:其他综合收益2000

调整后的净利润等于16190-200×70%-400/10/2-(300-200)×30%等于16000(万元)

借:长期股权投资—损益调整(16000×10%)1600

贷:投资收益1600

借:长期股权投资—其他综合收益100

贷:其他综合收益(1000×10%)100

(3)2016年1月1日,甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购写了乙公司50%的股权.追加投资后,甲公司对乙公司的持股比例上升为60%,取得了对乙公司的控制权.该分步交易不属于"一揽子交易",甲公司作为对价的资产资料如下:①投资性房地产账面价值40000万元(其中,成本为10000万元,公允价值变动30000万元,将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元),公允价值90000万元,②交易性金融资产账面价值1900万元(其中,成本为1700万元,公允价值变动200万元),公允价值2000万元,③可供出售金融资产账面价值2300万元(其中,成本为2000万元,公允价值变动300万元),公允价值3000万元.

2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中,股本20000万元,资本公积41000万元,盈余公积11459万元,未分配利润103131万元),公允价值为175660万元,其差额70万元为无形资产评估增值.原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元.

【要求】分别两种情况,编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录,并计算处置投资性房地产,交易性金融资产和可供出售金融资产时,影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额.

第一种情况第二种情况①追加投资①追加投资借:长期股权投资—投资成本(90000+2000+3000)95000

公允价值变动损益200

其他综合收益300

贷:其他业务收入90000

交易性金融资产—成本1700

—公允价值变动200

可供出售金融资产—成本2000

—公允价值变动300

投资收益(2000-1700+3000-2000)1300

借:其他业务成本5000

公允价值变动损益30000

其他综合收益5000

贷:投资性房地产—成本10000

—公允价值变动30000

②影响投资收益等于(2000-1700)+(3000-2000)等于1300(万元)

③影响营业利润等于投资性房地产(90000-40000+5000)+交易性金融资产(2000-1900)+可供出售金融资产(3000-2300+300)等于56100(万元)【要求】分别两种情况,编制2016年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录,并计算购写日的初始投资成本.

第一种情况第二种情况①调整原投资账面价值

借:长期股权投资—投资资本18000

贷:可供出售金融资产—成本15000

—公允价值变动2000

投资收益(18000-17000)1000①调整原投资账面价值

借:长期股权投资—投资成本17700

贷:长期股权投资—投资成本16000

—损益调整1600

—其他综合收益100②购写日之前金融的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益.其他综合收益②购写日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置③购写日的初始投资成本

初始投资成本等于18000+95000等于113000(万元)③购写日的初始投资成本

初始投资成本等于17700+95000等于112700(万元)【要求】分别两种情况,计算2016年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉,并编制合并报表相关的调整抵消分录.

第一种情况第二种情况①合并成本等于18000+95000等于113000(万元)

②合并商誉等于113000-175660×60%等于7604(万元)③按照公允价值进行重新计量

等于18000-18000等于0(万元)

无③按照公允价值进行重新计量

等于18000-17700等于300(万元)

借:长期股权投资18000

贷:长期股权投资17700

投资收益300

【合并报表层面,视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】④无④购写日之前持有的被购写方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的,与其相关的其他综合收益等应当转为购写日所属当期收益

借:其他综合收益100

贷:投资收益1007.20%(权益法)→5%(金融资产).

【例题】2016年7月1日,甲公司将该项投资中的75%出售给非关联方(或出售其15%的股权),取得价款1980万元,相关手续于当日完成.甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产.剩余5%股权的公允价值为660万元.原股权为2016年甲公司取得乙公司20%的股权,出售时长期股权投资的账面价值为2400万元[投资成本1500万元,损益调整500万元,其他综合收益200万元(均为可供出售金融资产公允价值变动),其他权益变动200万元].甲公司会计处理如下:

①确认有关股权投资的处置损益.

借:银行存款1980

贷:长期股权投资——投资成本(1500×15%/20%,1500×75%)1125

——损益调整(500×15%/20%)375

——其他综合收益(200×15%/20%)150

——其他权益变动(200×15%/20%)150

投资收益(1980-2400×15%/20%)180

②由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益.

借:其他综合收益200

贷:投资收益200

③由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益.

借:资本公积——其他资本公积200

贷:投资收益200

(4)剩余股权投资转为可供出售金融资产,当天公允价值为660万元,账面价值为600万元(2400-1800),两者差异应计入当期投资收益.甲公司会计处理如下:

借:可供出售金融资产660

贷:长期股权投资——各明细科目(2400-1800)600

投资收益60

8.公允价值计量转换为权益法的核算【例如:5%(金融资产)→20%(权益法)】

【例题】5%(金融资产)→20%(权益法)A公司资料如下:

(1)2016年2月,A公司以600万元自非关联方处取得B公司5%的股权.A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产.2016年末该金融资产的公允价值为1000万元.A公司的会计处理如下:

借:可供出售金融资产——成本600

贷:银行存款600

借:可供出售金融资产——公允价值变动(1000-600)400

贷:其他综合收益400

(2)2016年1月2日,A公司又以2000万元的自另一非关联方处取得B公司15%的股权,相关手续于当日完成.当日,B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元,至此持股比例达到20%.取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够对B公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算.不考虑相关税费等其他因素影响.当日,原股权投资的公允价值是1100万元.A公司的会计处理如下:

①初始投资成本等于原持有5%股权的公允价值为1100+取得新增投资而支付对价的公允价值2000等于3100(万元)

借:长期股权投资——投资成本3100

贷:可供出售金融资产——成本600

——公允价值变动400

投资收益(1100-1000)100

银行存款2000

借:其他综合收益400

贷:投资收益400

②A公司对B公司新持股比例为20%,应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3200万元(16000万元×20%).由于初始投资成本(3100万元)小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(3200万元),因此,A公司需调整长期股权投资的成本100万元(3200-3000).

借:长期股权投资——投资成本100

贷:营业外收入100

第六章无形资产

一外购的无形资产成本包括购写价款,相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出.其中,专业怎么写作费用,测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费,管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用.购写无形资产购写

二、企业取得土地使用权的会计处理

三,内部研究开发费用的1.企业自行研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益,开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本.无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益.内部开发无形资产的会计处理发生的研发支出借:研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】研发支出—资本化支出【满足资本化条件】贷:原材料,银行存款,应付职工薪酬等期末借:管理费用贷:研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】达到预定用途形成无形资产借:无形资产贷:研发支出—资本化支出【满足资本化条件】【例题】甲公司2016年1月2日开始自行研究开发无形资产.有关业务资料如下:2016年研究阶段发生借:研发支出——费用化支出0贷:借:管理费用贷:研发支出——费用化支出(2)2016年进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬万元,符合资本化条件后发生职工薪酬万元.借:研发支出——费用化支出——资本化支出400贷:应付职工薪酬借:管理费用贷:研发支出——费用化支出甲公司201年资产负债表列报项目(万元)(3)2016年发生的符合资本化条件职工薪酬万元万元,月日达到预定用途交付管理部门使用.借:研发支出——贷:应付职工薪酬银行存款5

借:贷:研发支出——化支出该项无形资产受益期限为10年,采用直线法摊销.2016年40.25(万元)

应交所得税等于(1000+805/10×6/12-805×150%/10×6/12)×25%

无形资产账面价值等于805-805/10×6/12

无形资产计税基础等于805×150%-805×150%/10×6/12

不确认递延所得税的影响

四、无形资产后续计量

摊销无形资产的使用寿命如为有限的,进行摊销.使用寿命不确定的无形资产,不需要进行摊销,但是需要进行减值测试.摊销方法直线法,产量法等.摊销时间当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不再摊销.残值无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的购写该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值.无形资产摊销的会计处理借研发支出销售费用管理费用制造费用其他业务成本贷累计摊销无形资产处置和报废

无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入"其他业务收入"科目,发生的相关费用,记入"其他业务成本"科目,应交的营业税记入"营业税金及附加"科目.无形资产出售企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值差额作为营业外收入或营业外支出.3.无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,转销时,

一,非货币性资产交换的认定货币性资产非货币性资产【例题】下列各项目中,属于非货币性资产(1)应收账款可供出售金融资产交易性金融资产持有至到期投资非货币性资产交换的认定非货币性资产非货币性资产下列交易中,属于非货币性资产交换的有().A.以800万元应权换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的换取投资性房地产,另收取补价140万元D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产,另支付补价160万元答案CD【解析选项A中的应权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产,因此,选项AB不属于非货币性资产交换,选项C140/600×100%等于23.33%,小于25%,属于非货币性资产交换选项D160/(160+600)×100%等于21.05%,小于25%,属于非货币性资产交换.以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

【提醒问题2】支付或收到的银行存款(含税的补价)等于换入与换出资产的含税公允价值的差额.

2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额

1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本.

2)换出资产为固定资产,无形资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出.

3)换出资产为长期股权投资,金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入"投资收益"科目.

4)换出资产为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本.

三,以换出资产账面价值计量的会计处理条件:不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量(一)换入资产成本(二)会计核算应注意的问题此类非货币性资产交换,对换出资产不确认资产的处置损益.【例题】甲公司有关总部资产以及A,B,C三个的资料如下:(1)甲公司的总部资产至201年末,账面价值为1200万元.(2)A资产组账面价值为000万元,预计剩余使用年限均为年.(3)B资产组账面价值为00万元,预计剩余使用年限为年.(4)C资产组账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为年.A资产组8480万元,其他略

【答案】(1)分摊总部资产的账面价值

A资产组分摊的总部资产账面价值等于1200×[10000÷(10000+14000×5/5+2000×15/5)]等于00(万元)B资产组分摊的总部资产账面价值等于1200×[1500×÷(10000+14000×5/5+2000×15/5)]等于C资产组分摊的总部资产账面价值等于1200×[2000×÷(10000+14000×5/5+2000×15/5)]等于(2)计算A资产组的减值准备

A资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备等于(10000+600)-8480等于2120(万元)A资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备等于2120×[10000÷(10000+600)]等于2000(万元)总部资产应计提的减值准备等于2120×[600÷(10000+600)]等于120(万元)

【例题】A公司以16500万元作为对价购写公司持有B公司的60%股权.2016年6月30日完成了B公司的股东变更登记手续,取得B公司控制权.A公司和公司不存在任何关联方关系.()2016年6月30日,B公司可辨认净资产的价值为24900万元预计尚可使用10年,B公司对上述无形资产采用直线法计提摊销,预计净残值为零.()B公司2016年7月1日到12月31日期间1000万元.()2016年12月31日,A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试.A公司对B公司的长期股权投资,公允价值处置费用的净额与其未来流量的现值.()2016年12月31日,A公司对B公司的商誉进行减值测试.在进行商誉和减值测试时,A公司将B公司的所有资产认定为一个资产组,A公司估计B公司资产组的可收回金额为26875万元.

答案A公司2016年12月31日长期股权投资应计提的减值准备年长期股权投资等于(万元)长期股权投资可收回金额(万元)(长期股权投资公允价值-处置费用的净额与其未来流量的现值,)长期股权投资应计提的减值准备等于-等于00(万元)借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备A公司2016年12月31日应该确认的商誉减值损失商誉等于16500-24900×60%等于1560(万元)整体商誉等于1560/60%等于2600(万元)B公司可辨认净资产按照购写日的公允价值持续计算的账面价值等于24900+净利润1000-2500/10×6/12等于25775(万元)B公司资产组的可收回金额为26875万元B公司资产组(商誉)账面价值25775可收回金额26875万元④B公司资产组(商誉)25775+2600)-26875等于1500(万元)

⑤A公司应该确认的商誉减值损失等于60%等于900(万元)1.持有至到期投资(1)计算:账面价值-现值(2)计提减值后,债券投资收益等于现值×实际利率(3)可以通过损益转回2.可供出售金融资产(1)计算:账面价值-公允价值(2)分录:借:资产减值损失贷:(或借记)其他综合收益可供出售金融资产(3)计提减值后,债券投资收益等于公允价值×实际利率(4)股票通过其他综合收益转回,债券通过损益转回4360(万元)

借:可供出售金融资产—成本4360

应收股利60

贷:银行存款4420初始确认成本

等于300×(14.7-0.2)等于4350(万元)

借:交易性金融资产—成本4350

投资收益10

应收股利60

贷:银行存款4420(2)2016年7月20日,收到股利,

(3)2016年12月31日,该股票每股市价为15元,

划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动

等于300×15-4360等于140(万元)

借:可供出售金融资产—公允价值变动140

贷:其他综合收益140公允价值变动

等于300×15-4350等于150(万元)

借:交易性金融资产—公允价值变动150

贷:公允价值变动损益1502016年可供出售金融资产账面价值等于300×15等于4500(万元)

利润表"其他综合收益"等于140×75%2016年交易性金融资产账面价值等于300×15等于4500(万元)

影响损益等于-10+150等于140(万元)(4)2016年4月3日,B公司宣告发放股利每股0.3元,4月30日,收到股利.

划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借:应收股利(300×0.3)90

贷:投资收益90

借:银行存款90

贷:应收股利90借:应收股利(300×0.3)90

贷:投资收益90

借:银行存款90

贷:应收股利90(5)2016年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票下跌是暂时的,

划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动

等于300×(13-15)等于-600(万元)

借:其他综合收益600

贷:可供出售金融资产—公允价值变动600公允价值变动

等于300×(13-15)等于-600(万元)

借:公允价值变动损益600

贷:交易性金融资产—公允价值变动600(6)2016年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的发生严重的下跌,2016年12月31日收盘为每股市价6元,

划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动

等于300×(6-13)等于-2100(万元)

将其他综合收益转入损益

等于(3)140-(5)600等于-460(万元)

借:资产减值损失(4360-1800)2560

贷:其他综合收益460

可供出售金融资产—减值准备2100公允价值变动

等于300×(6-13)等于-2100(万元)

借:公允价值变动损益2100

贷:交易性金融资产—公允价值变动2100(7)至2016年12月31日,B公司整改完成,加之市场宏观面好转,2016年12月31日收盘为每股市价15元.

划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动

等于300×(15-6)等于2700(万元)

借:可供出售金融资产—减值准备2100

—公允价值变动600

贷:其他综合收益2700公允价值变动

等于300×(15-6)等于2700(万元)

借:交易性金融资产—公允价值变动2700

贷:公允价值变动损益2700

【快速计算处置资产的损益

投资性房地产100,账面价值0(成本0,公允价值变动0),转换日产生其他综合收益万元.处置时影响营业利润等于10-80+2等于26长期股权投资出售价款100,账面价值(成本0,).处置时影响的投资收益等于10-等于交易性金融资产0,账面价值0(成本0,公允价值变动0).处置时影响的投资收益等于10-0等于0处置时影响营业利润等于10-80等于20可供出售金融资产处置时影响的投资收益等于10-0等于0处置时影响营业利润等于10-80+0等于30

第十章股份支付

【】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计.非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计.非市场条件

(一)权益结算的股份支付(二)结算的股份支付1.授予日(略)1.授予日(略)2.在等待期内的每个资产负债表日

借:管理费用等

贷:资本公积—其他资本公积

【按授予日公允价值为基础计量】2.在等待期内的每个资产负债表日

借:管理费用等

贷:应付职工薪酬

【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】注意问题:

(1)确定等待期长度.

(2)等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,应考虑可行权职工人数的变动.

(3)计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额.3.可行权日之后

对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整.3.可行权日之后

借:公允价值变动损益

贷:应付职工薪酬

【按资产负债表日公允价值为基础计量】4.行权日

借:银行存款

资本公积—其他资本公积

贷:股本

资本公积—股本溢价4.行权日

借:应付职工薪酬

贷:银行存款

5.回购股份进行职工期权激励

与上述会计处理基本相同,区别

回购:借:库存股【实际成本】

贷:银行存款

行权:借:银行存款

资本公积—其他资本公积

贷:库存股

资本公积—股本溢价---

第十一章负债及借款费用

长期负债(包括长期借款,应付债券等)应当按照公允价值进行初始计量,发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中采用摊余成本进行后续计量.

职工薪酬主要包括短期薪酬,离职后福利,辞退福利和其他长期职工福利.职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职,和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员.

1.短期薪酬

短期薪酬,是指企业预期在职工提供相关怎么写作的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外.因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴.短期薪酬主要包括:

(1)职工工资,奖金,津贴和补贴.

(2)职工福利费.

(3)医疗保险费,工伤保险费和生育保险费等社会保险费.【提示】为职工缴纳的养老,失业保险费调整至离职后福利中.

(4)住房公积金.

(5)工会经费和职工教育经费.

(6)短期带薪缺勤.

(7)短期利润分享计划

2.离职后福利

离职后福利,是指企业为获得职工提供的怎么写作而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外.

3.辞退福利

辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿.

4.其他长期职工福利

其他长期职工福利,是指除短期薪酬,离职后福利,辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤,长期残疾福利,长期利润分享计划等.

(二)职工薪酬的确认和计量

1.短期薪酬

(1)一般短期薪酬的确认和计量

①企业发生的职工工资,津贴和补贴等短期薪酬,应当根据职工提供怎么写作情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额,并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本,借记"生产成本","制造费用","管理费用"等科目,贷记"应付职工薪酬"科目.发放时,借记"应付职工薪酬"科目,贷记"银行存款"等科目.

②企业为职工缴纳的医疗保险费,工伤保险费,生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供怎么写作的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相关负债,按照受益对象计入当期损益或相关资产成本,借记"生产成本","制造费用","管理费用"等科目,贷记"应付职工薪酬"科目.

③非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的,当按照公允价值计量.

【例题】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业,适用的增值税税率为17%.甲公司共有职工2000名,其中1700名为直接参加生产的职工,300名为总部管理人员.2016年1月15日,甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工.每台笔记本电脑的售价为1.4万元,成本为1万元.已开具了增值税专用,检测定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工.

应当计入生产成本的职工薪酬金额等于1700×1.4×1.17等于2784.6(万元)

应当计入管理费用的职工薪酬金额等于300×1.4×1.17等于491.4(万元)

借:生产成本2784.6

管理费用491.4

贷:应付职工薪酬——非货币性福利3276

借:应付职工薪酬——非货币性福利3276

贷:主营业务收入(2000×1.4)2800

应交税费——应交增值税(销项税额)476

借:主营业务成本(2000×1)2000

贷:库存商品2000

需要注意的是,在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当先通过"应付职工薪酬"科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额.

(2)短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤及其会计处理

企业应当在职工提供了怎么写作从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量.

有些累积带薪缺勤在职工离开企业时,对于未行使的权利,职工有权获得支付.企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额,作为累积带薪缺勤费用进行预计.

②非累积带薪缺勤及其会计处理

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬.企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本.

(3)短期利润分享计划

企业制订有短期利润分享计划的,如当职工完成规定业绩指标,或者在企业工作了特定期限后,能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬,企业应当按照准则的规定,进行有关会计处理.

短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:

①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务.

②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计.

企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性.

如果企业预期在职工为其提供相关怎么写作的年度报告期间结束后十二个月内,不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬,该利润分享计划应当适用准则其他长期职工福利的有关规定.

2.离职后福利

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型.

企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益,但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额.

3.辞退福利的确认和计量

企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时,企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益.

借:管理费用

贷:应付职工薪酬——辞退福利

4.其他长期职工福利的确认和计量

企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划条件的,应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理.企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定受益计划条件的,企业应当按照设定受益计划的有关规定,确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产.在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分:

(1)怎么写作成本.

(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额.

(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动.

为了简化相关会计处理,上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本.

二,权益工具和金融负债金融负债1.金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:向其他方交付或其他金融资产的合同义务,(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务,公司发行以自身普通期权将以净额结算将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具,公司发行以自身普通期期权将以普通股净额结算(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的或其他金融资产的衍生工具合同除外.权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同.同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具:该金融工具不包括交付或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务,(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务,如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的或其他金融资产结算该金融工具.(二)金融负债和权益工具区分的原则

1.如果企业不能无条件地避免以交付或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义.

【思考问题】一项以面值l亿元发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息,则发行方承担了支付未来每年6%股息的合同义务,应当就该强制付息的合同义务确认金融负债.

【思考问题】企业发行的一项永续债,无固定还款期限且不可赎回,每年按8%的利率强制付息.尽管该项工具的期限永续且不可赎回,但由于企业承担了以利息形式永续支付的合同义务,因此符合金融负债的定义.

2.如果将交付的企业自身权益工具数量是变化的,使得将交付的企业自身权益工具的数量乘以其结算时的公允价值恰好等于合同义务的金额,则无论该合同义务的金额是固定的,还是完全或部分地基于除企业自身权益工具的市场以外变量的变动而变化,该合同应当分类为金融负债.

对于衍生工具,如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的或其他金融资产进行结算(即"固定换固定"),则该衍生工具是权益工具,如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额或其他金融资产,,

3.如果一项合同使发行方承担了以或其他金融资产回购自身权益工具的义务,即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权,发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债,其金额等于回购所需支付金额的现值.(如远