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我国改革开放以来的会计制度改革及其环境分析

栾甫贵

(北京工业大学经济与管理学院北京100022)

摘 要:改革开放以来,我国会计制度历经若干次重大改革.本文对各次会计制度改革的主要内容进行了回顾和评价,分析了其中的政治,经济,法律环境,总结了我国会计制度建设与完善的基本规律.

关 键 词:改革开放,会计制度改革,会计制度环境,会计制度规律

新中国成立以来,我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁,从中我们可以明显看到政治化痕迹.而持续,稳定,不断提升的会计制度变迁,发生在十一届三中全会以来的25年.本文以工业企业会计制度为例,拟就这一时期有关会计制度变迁的内容,背景等问题,做些总结回顾和探讨.

一、会计制度的恢复重建

1949年以来,我国会计制度曾经在1958年开始的"大跃进"和1966年开始的"文化大革命"中遭到严重破坏,后者的破坏之重,时间之长是前所未有的.在""开始后,会计制度被当作资产阶级的"管,卡,压"遭到彻底砸烂,会计工作一度瘫痪.直到7年多以后,财政部于1973年12月22日发布,1974年1月1日实施了《国营企业会计工作规则(试行草案)》,《国营工业企业会计科目》,《国营工业企业会计报表》和《国营工业企业成本核算办法》.其中规定了28个会计科目,首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类,允许企业采用增减记账法,收付记账法,借贷记账法,并特别推重增减记账法.这是""期间产生的适用于闭关锁国计划经济环境的会计制度,也是改革开放以前最后一个会计制度.改革开放以后的第一个会计制度改革,是财政部1980年9月18日颁布,1981年1月1日实施的《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》.

(一)会计制度改革的基本内容

1.适应国家财经政策,调整会计科目

1974年以后,1980年以前,根据国家财务制度的需要,增加了"待核销基建支出","超储积压物资","应补定额补贴","应付工资","应交折旧基金","应付引进设备款"6个科目,加上原来的28个科目,共34个科目,在此基础上1981年的会计制度净增加了16个科目,如下表:

分解增加科目(8个)新增科目(10个)减少科目(2个)原科目分解后科目材料原材料,燃料,包装物,低值易耗品材料采购,材料成本差异,其他货币资金,专项应收款,利润分配,应交资金占用费,应交税金,专用拨款,专用借款,专项应付款在途材料

工资

生产费用基本生产,自制半成品,辅助生产,车间经费,企业管理费国家资金固定基金,流动基金上述会计科目调整主要是基于国家财经政策的变化.

第一,1979年7月13日,国务院发布了《关于试行"划分收支,分级包干"财政管理办法的若干规定》,要求一切国家财政收支,必须按照经济管理体制规定的隶属关系,明确划分和地方财政的收支范围.收入:所属企业的收入关税收入和其他收入,归财政,地方所属企业的收入盐税牧业税工商所得税地方税和地方其他收入,归地方财政支出:的基本建设投资企业的流动资金,挖潜改造资金和新产品试制费地质勘探费国防战备费对外援助支出国家物资储备支出以及级的文教卫生科学事业费,工交商业部门事业费和行政费等,归财政支出,地方的基本建设投资地方企业的流动资金,挖潜改造资金和新产品试制费支援农村人民公社支出和各项农业事业费工交商业部门事业费城市维护费城镇人口下乡经费文教卫生科学事业费抚恤和社会救济费行政管理费等归地方财政支出.1979年7月13日国务院发布国营工业交通企业(包括物资部门所属企业)定额流动资金由财政部门核拨作为企业的自有资金无偿占用超定额流动资金由银行信贷供应逐步全部流动资金改由人民银行以贷款方式提供.按照不同用途分为以下五种:定额贷款企业生产经营正常周转所需的最低限额资金超定额贷款企业生产经营中季节性和临时周转所需的超定额流动资金超储积压贷款企业由于生产经营管理不善造成的超储积压物资所占用的资金,银行按超定额贷款利率加倍计收利息结算贷款凡属采用托收承付结算方式,所需在途资金,企业可向人民银行申请结算贷款大修理贷款企业对固定资产进行大修理,已提存的大修理基金不足,可在企业当年提留大修理基金的额度内,向银行申请大修理贷款对于产品对路,质量好,消耗低的企业,银行在资金供应上给予支持,对于消耗高,粗制滥造,产品没有销路的企业,银行不予贷款企业反映生产经营情况,提供上报的生产计划,物资供销计划,财务成本计划和这些计划执行情况的统计,会计报表等1979年8月28日,国务院转发了《关于基本建设投资试行贷款办法的报告》及《基本建设贷款试行条例》,基建投资由财政拨款改为建设银行贷款,由无偿使用改为有偿使用实行独立核算,有还款能力的工业,交通运输,农垦,畜牧,水产,商业,旅游等企业进行基本建设所需的资金,根据国家基本建设计划贷款贷款单位必须在规定的期限内还本付息还本付息的资金来源按照规定提取的固定资产基本折旧基金,固定资产税和投产后的应上缴利润不能按期还本付息的,由企业更新改造资金和企业基金归还,不得挤入成本和坐支利润.关于实行基本建设拨款改贷款的报告年月日国务院《关于加强现有工业交通企业挖潜,革新,改造工作的暂行办法》,挖潜,革新,改造的重点节约能源优先发展轻工,纺织,手工业加强交通运输的薄弱环节提高产品质量增加花色品种增产短线原料材料扩大出口产品的生产能力进行挖潜,革新,改造的企业必须做到产品适销对路,不得增大燃料动力和原材料的单耗,不得搞大而全,小而全各地区,各部门都要制订包括资金数额和来源设备材料数额和来源燃料,动力,原材料的来源和平衡情况经济效益实现时间挖潜,革新,改造规划和年度计划基本折旧基金中用于挖潜,革新,改造部分企业的利润留成中可用于挖潜,革新,改造的部分银行可能提供的贷款(包括小型技措贷款和专项贷款)国家和地方的小量补助拨款合股集资国家财政继续集中一部分基本折旧基金,主要是用于保证实现节约能源等重点措施项目部门和地方集中的基本折旧基金,全部用于更新现有技术装备和挖潜,革新,改造的重点措施项目留给企业使用的和按产量提取的更新改造资金,全部用于固定资产的更新改造(包括开拓延伸),不得挪用.

3.不规定记账方法

与1974年的制度不同,新制度没有对记账方法作统一规定,而由于当时增减记账法的广泛使用与借贷记账法的恢复,有关《工业会计》教材中大多以这两种方法同时标记会计分录.

(二)环境分析

1978年末党的十一届三中全会,提出了将党的工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来,国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方面,此后出台了一系列相关法律法规,有关会计的政治环境,法律环境,经济环境等发生了重大变化,1974年的会计制度已经远远不能适应新的环境要求,必须作出相应的调整.

1.政治环境:结束以阶级斗争为纲的历史,将工作重心转移到经济建设上来

十一届三中全会公报指出,"全国范围的大规模的揭批林彪,的群众运动已经基本上胜利完成,全党工作的着重点应该从一九七九年转移到社会主义现代化建设上来.实现四个现代化,要求大幅度地提高生产力,也就必然要求多方面地改变同生产力发展不适应的生产关系和上层建筑,改变一切不适应的管理方式,活动方式和思想方式,因而是一场广泛,深刻的革命.在自力更生的基础上积极发展同世界各国平等互利的经济合作,努力采用世界先进技术和先进设备,并大力加强实现现代化所必需的科学和教育工作.现在我国经济管理体制的一个严重缺点是权力过于集中,应该有领导地大胆下放,让地方和工农业企业在国家统一计划的指导下有更多的经营管理自主权,应该着手大力精简各级经济行政机构,把它们的大部分职权转交给企业性的专业公司或联合公司,应该坚决实行按经济规律办事,重视价值规律的作用,注意把思想政治工作和经济手段结合起来,充分调动干部和劳动者的生产积极性,应该在党的一元化领导之下,认真解决党政企不分,以党代政,以政代企的现象,实行分级分工分人负责,加强管理机构和管理人员的权限和责任,减少会议公文,提高工作效率,认真实行考核,奖惩,升降等制度.1979年7月1日第五届全国人民代表大会第二次会议审议修正《中华人民共和国宪法》若干规定的议案,同意县和县以上的地方各级人民代表大会设立常务委员会,将地方各级革命委员会改为地方各级人民政府五届人大二次会议通过1979年7月8日起施行中华人民共和国中外合资经营企业法扩大国际经济合作和技术交流,允许外国公司,企业和其它经济组织或个人经中国政府批准,按照平等互利的原则,在中华人民共和国境内,同中国的公司,企业或其它经济组织共同举办合营企业.1980年8月26日第五届全国人大常委会第十五次会议批准施行年9月10日五届全国人大第三次会议公布施行中华人民共和国中外合资经营企业所得税法中华人民共和国个人所得税法这无疑为改革开放后首次会计制度改革创造了良好的学术环境,实践证明也得到了时任财政部部长王丙乾,会计司司长杨纪琬(他们分别是中国会计学会第一届会长和秘书长)的大力支持.

二、会计制度的国际借鉴

(一)主要改革内容

1981年的会计制度实施以后,又经历了1985年,1989年两次修订,除了会计科目分别增加到60个和67个以外,还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法.下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做些简要分析.

1.根据经济业务发展的需要,调整会计科目

(1)取消"应交折旧基金",建立"更新改造基金"

1984年5月10日,国务院发布了《关于进一步扩大国营工业企业自主权的暂行规定》,明确规定:企业折旧基金的分配,从年起,企业留用,其余由有关部门和省,自治区,直辖市掌握.由上级部门集中掌握的百分之三十的折旧基金,全部留给企业,企业可将留成所得的资金,按主管部门规定的比例,分别建立生产发展基金,新产品试制基金,后备基金,职工福利基金和奖励基金,并有权自行支配使用.前三项基金可以同折旧基金,大修理基金结合起来,统筹安排,合理使用.为促使企业加强经济核算,调动职工的生产和工作积极性,凡发给职工个人的劳动报酬和按国家规定发放的津贴,补贴等,不论其资金来源如何,属于国家统计局规定的工资总额组成范围的,均应纳入工资基金管理范围之内各企业只能在一个银行建立工资基金专户凡属工资总额组成的支出,不论或转帐,均应通过开户银行,从工资基金专用帐户中列支各基层单位在不超过国家下达的年度工资总额计划的前提下,可将本月或本季度节余的工资基金移到本年度的下个月或下季度使用但不得将下个月或下季度的工资基金提前使用.在国家规定的工资总额(包括增资指标)和政策范围内,对于企业内部职工工资,奖金分配的具体形式和办法,以及调资升级的时间,对象等,由企业自主决定,国家一般不再作统一规定.但由于没有统一规定,企业的债券发行很不规范,于是国务院于1987年3月27日颁布施行了《企业债券暂行条例》,对企业债券的发行主体,发行原则,发行程序,主管机关,债券性质,债券管理及法律责任等作出了比较全面,具体的规定.为满足和规范企业债券发行,还本付息等经济业务,增设了"应付债券"科目("有价证券"科目的设立,也是出于企业购写债券,股票的需要,而成为1993年会计制度中"短期投资"科目的前身).1989年3月5日和7月17日,国务院又分别发布了《关于加强企业内部债券管理的通知》,转发了国家计委《关于发行一九年重点企业债券的报告》关于改革银行结算的报告全面推广商业汇票各企业单位在商品交易中要积极推行使用商业汇票,托收承付结算方式在社会主义商品经济条件下,技术也是商品,单位,个人都可以不受地区,部门,经济形式的限制转让技术一切有助于开发新型产品,提高产品质量,降低产品成本,改善经营管理,提高经济效益等的技术,出让方同受让方都可以按照自愿互利,协商一致的原则进行转让.技术转让费技术商品的,实行市场调节,由双方协商议定全民所有制企业单位和集体所有制单位支付的技术转让费,一次总算的,在管理费中列支,数额较大时,可以分期摊销,按照新增销售额或利润提成的,在实施该项技术后的新增利润中税前列支.《关于增强大中型国营工业企业活力若干问题的暂行规定》允许以大企业为主体或以名牌产品为龙头,坚持平等互利,自愿结合的原则,打破所有制界限,进行跨行业,跨地区,跨城乡的联合和协作.给部分大型企业直接对外经营权经批准的试点企业,在国家统一的对外方针,政策和计划指导下,有与外商谈判,签约的权力,直接对外开展与本企业出口产品有关的技术引进,技术合作,合资经营,合作生产,合作开发,补偿贸易,来料加工,来件装配,工程承包等对外业务有的企业,经国家批准,也可在国外设立办事机构和在国外独资或合资办厂.允许企业参加两个以上的企业集团,并允许退出有条件的企业集团可实行股份制在同一行业中,一般不搞独家垄断的企业集团,以利于开展竞争,促进技术进步.1984年3月5日,国务院发布了《国营企业成本管理条例》,结束了这一历史,使我国企业的成本管理进入了一个有章可循,规范化的历史时期.同年的4月25日起,财政部发布了《国营工业,交通运输企业成本管理实施细则》等包括工业,交通运输业,商业,金融业在内的行业性成本管理实施细则,1986年12月23日,财政部发布了《国营工业企业成本核算办法》,使成本核算具有了更大的操作性.1989年会计制度中的成本计算就是以这些法规,规章为依据的.与以往比较,其化比较大的内容主要包括:

(1)明确了成本开支范围

根据《国营企业成本管理条例》的规定,企业的成本开支范围包括以下11项内容:生产经营过程中实际消耗的各种原材料,辅助材料,备品配件,外购半成品,燃料,动力,包装物,低值易耗品的原价和运输,装卸,整理等费用,固定资产的折旧费,按产量提取的更新改造资金,租赁费和修理费,进行科学研究,技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用,购置样品样机和一般测试仪器的费用,按国家规定列入成本的职工工资,福利费,吨煤奖,特定原材料节约奖(年月日财政部,劳动人事部,国家经委联合发布的《国营工业,交通企业原材料,燃料节约奖试行办法》将改为原材料,燃料节约奖),技术改进和合理化建议奖按规定比例计算提取的工会经费和按规定列入成本的职工教育经费产品包修,包换,包退的费用,废品的修复费用或报废损失,停工期间支付的工资,职工福利费,设备维护费和管理费,削价损失和经同级财政机关批准核销的坏帐损失,财产和运输保险费,契约,合同公证费和鉴证费,咨询费,专有技术使用费以及应列入成本的排污费,流动资金贷款利息,销售商品发生的运输费,包装费,广告费和销售机构的管理费,办公费,旅差费,会议费,劳动保护用品费,冬季取暖费,消防费,检验费,仓库经费,商标注册费,展览费等管理费,经财政部审查批准列入成本的其他费用.应在基本建设资金,各种专项基金和专项经费中开支的费用,应在企业留用利润中开支的奖金,超出国家规定开支标准部分的各项费用支出,基本建设借款和专项借款的利息,以及流动资金贷款的利息,应在企业留用利润中开支的各项赔偿金,违约金,滞纳金和罚款,与本企业生产经营活动无关的其他费用.契约,合同公证费和鉴证费,咨询费,专有技术使用费广告费商标注册费不得以计划成本,估计成本,定额成本代替实际成本预提期长,跨年度使用,需要保留余额的,应在年度会计决算中说明,由企业主管部门审查批准应按照费用项目的受益期限确定分摊数额分摊期限一般不得超过两年低值易耗品产成品和在产品的成本核算,除种植和养殖业按生产季节,施工企业按季进行外,一律以月为成本计算期同一个计算期内核算的产量,收入和消耗,起讫日期必须一致成本核算的程序和方法确定后,非经企业主管部门批准,不得变动.成本核算必须划清界限本期成本与下期成本在产品成本与产成品成本可比产品成本与不可比产品成本贯彻计划经济为主,市场调节为辅原则我国经济建设总的奋斗目标是,在不断提高经济效益的前提下,力争使全国工农业的年总产值翻两番奋斗目标在战略部署上要分两步走:前十年主要是打好基础,积蓄力量,创造条件,后十年进入一个新的经济振兴时期.这是党全面分析了我国经济情况和发展趋势之后作出的重要决策.要继续坚定不移地贯彻执行调整,改革,整顿,提高的方针,厉行节约,反对浪费,把全部经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来,有重点地开展企业的技术改造,巩固和完善经济管理体制方面已经实行的初步改革,抓紧制订改革的总体方案和实施步骤坚持国营经济的主导地位和发展多种经济形式正确贯彻计划经济为主,市场调节为辅原则的按照有利生产和自愿互利的原则,促进多种形式的经济联合按照平等互利的原则扩大对外经济技术交流,大力扩展对外贸易尽可能地多利用外资进行建设促进我国的生产建设事业.关于经济体制改革的决定纲领性文件进一步贯彻执行对内搞活经济,对外实行开放的方针,加快以城市为重点的整个经济体制改革的步伐,改革的中心环节增强企业活力建立自觉运用价值规律的计划体制发展社会主义商品经济实行政企职责分开建立多种形式的经济责任制积极发展多种经济形式进一步扩大对外的和国内的经济技术交流年月日十三届三全会公报后两年改革和建设的重点突出地放到治理经济环境和整顿经济秩序上来有领导有秩序地推进相互配套的全面改革,特别注重深化企业改革尤其是大中型国有企业的改革要进一步推动政企分开,使有条件的企业真正放开经营,进行以公有制为主体的股份制试点和发展企业集团试点通过建立在国家宏观控制下的企业自主经营,自负盈亏,自我约束的机制,提高经济效益.第六届全国人民代表大会第一次会议上的政府工作报告要根据计划经济为主,市场调节为辅的原则,按照企业,产品和任务的不同,分别采取指令性计划,指导性计划和市场调节三种管理办法按照社会化大生产的要求组织生产和流通,发展统一的社会主义市场.国务院关于加强工业企业管理若干问题的决定提高产品质量,降低物质消耗和经济效益,作为考核工业企业管理水平的主要指标加强企业管理基础工作,要从原始记录,凭证,台账,统计报表和用户信息反馈抓企业的信息工作加强财务管理,搞好经济核算认真贯彻会计法和成本管理条例,严格遵守财经纪律,执行财经制度要完善会计制度,搞好资金筹措,结算和运用,提高资金使用效率企业要从生产型转变为生产经营型要注意研究市场变化,适应市场需要各级经济主管部门和综合部门,必须坚决贯彻落实国务院已经发布的关于扩大企业自主权,增强大中型企业活力推进技术进步,推动横向经济联合,制止向企业乱摊派等项决定企业自主权和经济利益.年月日国务院发布全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例承包经营责任制按照所有权与经营权分离的原则,以承包经营合同形式确定国家与企业的责权利关系,使企业做到自主经营,自负盈亏的经营管理制度.实行承包经营责任制的企业,试行资金分帐制度,划分国家资金和企业资金,分别列帐必须合理核定留利中的生产发展基金,福利基金和奖励基金分配比例,并提取一定比例的福利基金和奖励基金用于住房制度改革.国家体改委提出的《一九八八年深化经济体制改革的总体方案》逐步建立对外贸易,利用外资,引进技术,发展旅游,对外承包业务和劳务合作等方面互相促进,有机结合的对外经济联系体系面向世界各国和地区,开展多元化的经济技术合作,提高我国参与国际竞争的灵活性与应变能力.姚依林同志在第七届全国人民代表大会第一次会议上所作的关于一九八八年国民经济和社会发展计划草案的报告逐步建立起国家调节市场,市场引导企业的经济运行机制的目标,运用经济手段调节物资供求关系,依托大中城市逐步建立起有领导,有组织的生产资料市场进一步扩大对外开放,发展对外经济技术交流与合作,有利于促进外贸企业自负盈亏,放开经营,工贸结合,推行写作技巧制,打破统负盈亏的吃大锅饭的外贸体制.外国企业所得税法1981年12月13日第五届全国人民代表大会第四次会议通过1982年7月1日起施行中华人民共和国经济合同法经济合同的订立和履行经济合同的变更和解除经济合同的责任经济合同纠纷的调解和仲裁经济合同的管理通过1982年1月1日起施行《中华人民共和国外国企业所得税法》在中华人民共和国境内设立机构独立经营或者同中国企业合作生产,合作经营的外国公司,企业和其它经济组织外国企业的财务,会计制度,应当报送当地税务机关备查.1982年8月23日第五届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过1983年3月1日起施行中华人民共和国商标法加强商标管理保护商标专用权促使生产者保证商品质量和维护商标信誉,促进社会主义商品经济的发展1984年3月12日第六届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过1985年4月1日起施行中华人民共和国专利法保护发明创造专利权,鼓励发明创造,有利于发明创造的推广应用,促进科学技术的发展1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过1985年5月1日起施行中华人民共和国会计法加强会计工作保障会计人员依法行使职权,发挥会计工作在维护国家财政制度和财务制度,保护社会主义公共财产,加强经济管理,提高经济效益中的作用3月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第十次会议通过7月1日起施行《中华人民共和国合同法》保障涉外经济合同当事人的合法权益,促进我国对外经济关系的发展1986年4月12日第六届全国人民代表大会第四次会议通过1987年1月1日起施行保障公民,法人合法的民事权益,正确调整民事关系,适应社会主义现代化建设事业发展的需要4月12日第六届全国人民代表大会第四次会议通过施行中华人民共和国外资企业法扩大对外经济合作和技术交流,促进中国国民经济的发展12月2日第六届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过适应社会主义有计划的商品经济发展和经济体制改革的需要,促进全民所有制企业自主经营,加强经济责任制和管理,改善经营状况,提高经济效益,保护债权人,债务人的合法权益1987年1月22日第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过7月1日起施行中华人民共和国海关法维护国家的主权和利益,加强海关监督管理,促进对外经济贸易和科技文化交往,保障社会主义现代化建设1988年4月13日第七届全国人民代表大会第一次会议通过施行中华人民共和国中外合作经营企业法促进外国的企业和其他经济组织或者个人按照平等互利的原则,同中国的企业或者其他经济组织在中国境内共同举办中外合作经营企业扩大对外经济合作和技术交流通过中华人民共和国全民所有制工业企业法保障全民所有制经济的巩固和发展,明确全民所有制工业企业的权利和义务,保障其合法权益,增强其活力,促进社会主义现代化建设

年份1978197919801981198219831984进出口贸易总额

(亿元)355455563735.3772860.11201.2同比增长%30.32828.729511.439.7我国进出口贸易的快速增长,无疑得益于1979年颁布实施的《中外合资经营企业法》,1980年发布的《中外合资经营企业所得税法》.在这一法律,经济大背景下,1985年3月4日和4月24日,财政部分别正式发布了《中外合资经营企业会计制度》,《中外合资经营工业企业会计会计科目和会计报表》.这是一部具有划时代意义的会计制度,其鲜明的特色和为后来会计制度改革所做出的贡献主要可以归纳为以下八个方面:

第一,它是我国第一套含盖会计确认,计量,记录和报告的会计制度.

第二,第一次使用了"资本","股利","票据","无形资产"等概念,如会计制度第四章"投入资本的核算",第九章"无形资产及其他资产的核算",会计科目中设置"实收资本","应付股利","应收票据","应付票据","场地使用权","专有技术及专用权","其他无形资产"等.

第三,第一次采用制造成本法计算产品成本,将销售费用,管理费用作为期间费用处理.

第四,第一次按照资产,负债,资本,成本,损益进行会计科目分类.

第五,第一次引进资产负债表,利润表,财务状况变动表在内的西方会计报表体系及格式.

第六,第一次提出了企业终止的核算,如第十六章"解散与清算".

第七,明确了国际通行的会计原则,如第三章"会计核算的一般原则"中规定了客观性原则,权责发生制原则,配比性原则,实际成本原则,划分资本性支出与收益性支出原则,一致性原则等,明确了会计记录的借贷记账法.

第八,允许特殊情况的企业经过批准,采用加速折旧法计提折旧,固定资产折旧不提折旧基金,没有专款专用原则.

我们不能不说,二十年前《中外合资经营企业会计制度》的内容,已经被后来特别是1993年,2001年的会计制度改革所借鉴,吸收,1989年的会计制度改革是其直接受益者.应该说,这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的会计制度改革中的作用和影响不容低估,功不可没.

三、会计制度的国际协调

如果说,1989年会计制度中蕴涵了国际协调因素的话,那么它还只是一种向国际会计惯例的渗透和借鉴,是在原有框架下的小部分,"小打小闹"的协调,远没有构成一个体系及其内容的协调,无论从量上还是从质上都没有实现根本性突破,还不能称之为完整意义上的国际协调.政界,学界及实务界基本共识的会计制度国际协调,开始于掀起"会计风暴"的1993年,而在2001年达到.其中经历了由部分到整体,由形式到实质的协调过程,同时也体现了我国会计制度规范的特色,反映了相关环境的要求.对此可以分为形式协调(1993年—2000年)和实质协调(2001年以来)两个阶段.

(一)形式协调

1992年11月30日,经国务院批准,财政部发布了《企业会计准则》,《企业财务通则》以及十三个行业的企业会计制度和财务制度,简称"两则两制",于1993年7月1日起实行.

1.改革的主要内容

(1)改革了会计等式.即将我国传统会计中应用了30年的"资金占用等于资金来源"会计等式,改为国际通行的"资产等于负债+所有者权益"会计等式.

(2)改革了会计报表体系.1989年会计制度中的会计报表主要包括资金平衡表,专用基金及专用拨款表,基建借款及专项借款表,应上交及应弥补款项情况表,商品产品成本表,主要产品单位成本表,生产费用表,利润表等,其中既有对外报表也有对内报表.1993年会计制度只规定了对外报告的资产负债表,损益表,财务状况变动表,其中的资产负债表的资产,负债项目采用了流动性排列顺序,体现了国际会计惯例的基本要求.

(3)明确了会计核算的基本前提和一般原则.前者包括会计主体,持续经营,会计分期,货币计量四项,后者包括客观性,可比性,相关性,一贯性,及时性,明晰性,配比性,权责发生制,谨慎性,实际成本,划分收益性支出与资本性支出,重要性等十二项,其中的谨慎性原则突破了传统的制度禁区.

(4)初步采用了国际通行的会计核算方法.一是明确要求采用借贷记账法,二是应用制造成本制度,将原来的企业管理费分为管理费用和财务费用,不计入当期产品成本,而作为期间费用一次,全额计入当期损益,三是取消固定基金,提取折旧,固定资产盘盈,报废,毁损不再增减资本金,而直接计入当期成本费用或损益,四是取消专项存款,不再实行资金的专户储存,五是实施谨慎性原则,允许企业提取坏账准备,按规定采用加速折旧法计提折旧,采用后进先出法进行存货发出计价等.

(5)调整有关会计科目.如增加"坏账准备","固定资产清理","资本公积"等科目,取消"待核销基建支出","调进外汇价差","超储积压物资","清理维护费","发出商品","已收分期收款销货款","专用拨款"和"未分配承租收入"等科目,将"有价证券"按照期限长短分为"短期投资"和"长期投资",将"待摊费用"按照期限长短分为"待摊费用"和"递延资产",将原来的各种借款科目分为"短期借款"和"长期借款",将"折旧"改为"累计折旧",将"车间经费"改为"制造费用",将"应交利润"改为"应付利润",将"银行存款"和"专项存款"并为"银行存款",将"应收销货款"和部分"专项应收款"并为"应收账款",将"应付购货款"预付部分并入"预付账款",将"其他应收款"和部分"专项应收款"并入"其他应收款",将"原材料","燃料"并入"原材料",将"专项工程支出"和"专项物资"并入"在建工程",将"待处理财产损失"和"待处理财产盘盈"并入"待处理财产损溢",将"固定基金","流动基金","其他单位投入资金"和部分"专用基金"并入"实收资本",将"基本生产"和"辅助生产"并入"生产成本",将"销售"分解为"产品销售收入","产品销售成本","产品销售费用","产品销售税金及附加","其他业务收入"和"其他业务支出",将"企业管理费"分解为"管理费用"和"财务费用",将"利润"改为"本年利润",等等.

(6)实行会计制度与会计准则并存的规范模式.

2.改革的环境分析

(1)政治环境:进一步解放思想,提出建立社会主义市场经济体制的目标

1988年月召开的十三届三中全会,提出了治理经济环境,整顿经济秩序,全面深化改革的方针,建立健全必要的经济法规以及宏观调控体系和监督体系积极推进社会主义商品经济新秩序建设.七届全国人大二次会议上的政府工作报告要采取切实有效的措施,进一步利用以进养出,三来一补等多种与外商合作的形式,大力开拓国际市场.七届全国人大次会议上的政府工作报告认识和贯彻计划经济与市场调节相结合的原则,是深化和完善改革的关键问题实行计划经济同发展商品经济不是彼此排斥而是相互统一的进一步改善投资环境,认真执行有关的涉外经济法律,法规,集中力量办好已建成的中外合资,合作企业,发挥示范作用吸收外商直接投资是今后利用外资的重点.到年,初步建立适应以公有制为基础的社会主义有计划商品经济发展的,计划经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制同志在上海视察过程中上海市负责同志谈话不要以为,一说计划经济就是社会主义,一说市场经济就是资本主义,不是那么回事,两者都是手段,市场也可以为社会主义怎么写作.希望上海人民思想更解放一点,胆子更大一点,步子更快一点.年初同志,精辟地分析了当国际国内形势,明确地回答了这些年来经常困扰和束缚我们思想的许多重大认识问题.明确提出建立社会主义市场经济体制的目标.国务院国家体改委提出的《一九年经济体制改革要点》,深化改革的重点放在发展,完善已经出台的各项改革措施上积极稳妥地进行深层改革的试验和探索强化企业的竞争机制,风险机制和自我约束机制建立市场规则,加强监督管理,促进市场发育年月日国务院发布自年月日起施行村集体所有制企业年月日发布所有制企业10月18日国务院批准12月12日对外经济贸易部发布外资企业法实施细则设立程序组织形式与注册资本出资方式与期限用地及其费用购写与销售税务外汇管理财务与会计职工工会期限,终止与清算国务院国家体改委提出的《一九年经济体制改革要点》,经济体制改革的重点放在继续增强企业特别是全民所有制大中型企业活力上,促进企业面向市场,面向用户,实行小企业拍卖,企业承包企业,企业租赁企业,企业兼并企业和企业间的横向联合以及参股,控股等方式积极推进生产要素合理流动,继续稳步地进行以公有制为主体的股份制试点,制定相应的工商登记,税收,会计制度,股票发行与管理,资产评估,国有资产管理等法规,建立健全证券交易机构以及国有资产管理和经营机构.国务院国家体改委提出的《一九年经济体制改革要点》,贯彻落实《全民所有制工业企业法》转换企业经营机制,有步骤地把全民所有制企业推向市场逐步放开企业的生产经营,减少直接管理继续搞好股份制和国有资产经营管理的试点积极培育市场,加大流通体制改革的力度进一步发展商品市场体系大力推进流通企业经营机制转换.决定成立国务院证券委员会(简称证券委)和中国证券监督管理委员会(简称证监会)理顺和完善证券市场管理体制严格规范证券发行上市程序进一步开放证券市场研究制订证券市场发展战略和规划,加强证券市场基础建设加强证券市场管理,保障证券市场健康发展七届全国人大常委会第十一次会议自年4月1日起施行城市规划的制定城市新区开发和旧区改建城市规划的实施确定城市的规模和发展方向,实现城市的经济和社会发展目标,合理地制定城市规划和进行城市建设,适应社会主义现代化建设的需要第七届全国人民代表大会第三次会议七届全国人大常委会第十五次会议通过归侨侨眷权益保护法归侨,侨眷投资举办工商企业公益事业自1991年6月1日起施行保护文学,艺术和科学作品作者的着作权以及与着作权有关的权益,鼓励有益于社会主义精神文明,物质文明建设的作品的创作和传播,促进社会主义文化和科学事业的发展与繁荣自年月1日起施行保障铁路运输和铁路建设的顺利进行,适应社会主义现代化建设和人民生活的需要第七届全国人民代表大会第四次会议通过自1991年7月1日起施行维护社会秩序,经济秩序,保障社会主义建设事业顺利进行.年4月3日第七届全国人民代表大会第五次会议通过保障工会在国家政治,经济和社会生活中的地位,确定工会的权利与义务,发挥工会在社会主义现代化建设事业中的作用七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议加强税收征收管理,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益七届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过自年月日起施行船舶租用合同海上拖航合同船舶碰撞海难救助共同海损事赔偿责任限制海上保险合同涉外关系的法律适用调整海上运输关系,船舶关系,维护当事人各方的合法权益,促进海上运输和经济贸易的发展

我们之所以将1993年的会计制度改革称之为国际会计惯例的形式协调,是因为当时改革的内容主要限于会计等式,成本计算内容,会计报表体系等一些形式方面,仍然是会计制度受制于财务制度,"财务决定会计"模式下的会计制度改革,可以说只是簿记制度的改革,真正还会计制度于会计确认,计量,记录,报告于一体并在会计要素确认与计量方面基本采用国际惯例的是2001年的会计制度.所以我们将2001年会计制度改革称之为国际会计惯例的实质协调.这一协调包含着与以往会计制度的诸多重大变化,也是在特定的重大历史环境下完成和实施的.

财政部于2000年12月29日颁布了综合的主要适用于大中型工商企业的《企业会计制度》,于2001年1月1日起在暂在股份有限公司和其他经过批准的企业施行,2001年12月17日发布了《金融企业会计制度》于2002年1月1日起在所有上市的金融企业施行《新闻出版业会计核算办法》《施工企业会计核算办法》《证券投资基金会计核算办法》《会计师事务所,资产评估机构,税务师事务所,会计核算办法》

(6)调整规范了会计报表体系和编制方法.一是调整了资产负债表,改变了部分项目的填列方法:如"短期投资","应收账款","其他应收款","存货","长期股权投资","长期债权投资","在建工程","无形资产"等项目,按照账面价值填列,即按照账面余额扣除计提的减值准备后的余额填列,"固定资产"项目,按照"固定资产净值","固定资产净额"分别填列,"长期应付款"项目,按照"长期应付款"科目的期末余额减去"未确认融资费用"科目余额后的金额填列,增加了部分项目,如增加了"预计负债"项目,反映企业预计负债的期末余额,增加了"已归还投资"项目,反映中外合作经营企业按照合同规定,在合作期间归还投资者的投资,增加了"资产减值准备明细表","所有者权益变动表"等资产负债表的附表等.二是调整了损益表,将损益表改为"利润表",将营业费用由主营业务利润前调为主营业务后,利润分配表增加"利润归还投资"项目,归并了部分内容:"折扣与折让"并入"主营业务收入","存货跌价损失"并入"管理费用",增加了部分内容:补充资料中,增加了"会计政策变更增加(减少)利润总额","会计估计变更增加(减少)利润总额","债务重组损失"等项目,利润分配表增加了"提取职工奖励及福利基金","提取储备基金","提取企业发展基金","利润归还投资"等项目,增加了利润表的附表——"分部报告(业务分部或地区分部)".三是简化了流量表,四是具体规定了会计报表的编制基础,编制依据,编制原则,编制方法,主要项目等会计报表附注的内容.

(7)完善会计政策与会计估计,增强会计信息的真实性.改革固定资产折旧政策,折旧率,净残值率,报废标准由企业自定,改革坏账准备政策,取消提取比例为3~5‰的硬性规定,净化资产价值,包括提取资产减值准备,取消递延资产等.

(8)将非货币易,或有事项,会计调整,关联方关系及其交易等实践证明较为成熟的会计准则内容纳入会计制度,修订了债务重组,非货币交易,投资,会计政策,会计估计变更与会计差错,流量表等准则,增加了委托贷款,归还投资等新的会计事项.

总体上看,通过本次会计制度改革,维护了广大投资者的合法权益,进一步提升我国会计标准的国际化水平明确提出,我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,要使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置起基础性作用,使经济活动遵循价值规律的要求,适应供求关系的变化,通过杠杆和竞争机制的功能,把资源配置到效益较好的环节中去,并给企业以压力和动力,实现优胜劣汰,运用市场对各种经济信号反应比较灵敏的优点,促进生产和需求的及时协调.关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定解放思想,实事求是从中国国情出发,借鉴世界各国包括资本主义发达国家一切反映社会化生产和市场经济一般规律的经验以经济建设为中心,改革开放,经济发展和社会稳定相互促进,相互统一转换国有企业经营机制,建立现代企业制度培育和发展市场体系建立合理的个人收入分配和社会保障制度深化农村经济体制改革深化对外经济体制改革进一步扩大对外开放实行全方位开放加强法律制度建设做到改革开放与法制建设的统一,学会运用法律手段管理经济为社会主义市场经济提供法律规范初步建立社会主义市场经济体制9月2日十四届五中全会审议并通过《关于制定国民经济和社会发展"九五"计划和2016年远景目标的建议》经济体制从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转变经济增长方式从粗放型向集约型转变4月至5月在上海考察发表《坚定信心,加强领导,狠抓落实,加快国有企业改革和发展步伐》讲话到世纪末要使大多数国有大中型骨干企业初步建立起现代企业制度,成为自主经营,自负盈亏,自我发展,自我约束的法人实体和市场主体9月在十五大作《高举理论伟大旗帜,把建设有中国特色社会主义事业全面推向21世纪》报告指出必须全面认识公有制经济的含义,公有制经济不仅包括国有经济和集体经济,还包括混合所有制经济中的国有成分和集体成分,公有制实现形式可以而且应当多样化,一切符合三个有利于的所有制形式都可以而且应该用来为社会主义怎么写作.10月12日至14日,十五届三中全会审议通过《关于农业和农村工作若干重大问题的决定》以公有制为主体,多种所有制经济共同发展的基本经济制度,以家庭承包经营为基础,统分结合的经营制度,以劳动所得为主和按生产要素分配相结合的分配制度,必须长期坚持.要在这个基础上,按照建立社会主义市场经济体制的要求,深化农村改革.年月日《关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》继续推进政企分开,按照国家所有,分级管理,授权经营,分工监督的原则,积极探索国有资产管理的有效形式对国有大中型企业实行规范的公司制改革,建立健全法人治理结构,面向市场着力转换经营机制建立与现代企业制度相适应的收入分配制度,形成有效的激励和约束机制2000年10月11日提出了十五时期我国经济社会发展的主要奋斗目标:国民经济保持较快发展速度,经济结构战略性调整取得明显成效,经济增长质量和效益显着提高,为到年国内生产总值比年翻一番奠定坚实基础,国有企业建立现代企业制度取得重大进展,社会保障制度比较健全,完善社会主义市场经济体制迈出实质性步伐,在更大范围内和更深程度上参与国际经济合作与竞争随着加入世界贸易组织,我国对外开放将进入新的阶段,要进一步推动全方位,多层次,宽领域的对外开放,发展开放型经济.国务院国家体改委《一九九三年经济体制改革要点》,加快转换国有企业经营机制有领导,规范化地进行企业股份制试点积极调整企业组织结构提高整体经济效益切实转变政府经济管理职能搞好机构改革加快改革的步伐逐步建立以市场为主的形成机制进一步改革流通体制积极发展统一的市场体系规范国家与企业的分配关系建立统一的内资企业所得税制迸一步推进金融体制改革加强对企业债券的管理,引导资金的合理流向,有效利用社会闲散资金,保护投资者的合法权益确立强有力的银行宏观调控体系建立政策性银行把国家专业银行办成真正的国有商业银行建立统一开放,有序竞争,严格管理的金融市场改革外汇管理体制协调外汇政策与货币政策正确引导非银行金融机构稳健发展加强金融业的基础建设建立现代化的金融管理体系适应建立社会主义市场经济体制的需要,更好地发挥金融在国民经济中宏观调控和优化资源配置的作用,促进国民经济持续,快速,健康发展1994年6月8日国务院国家体改委《1994年经济体制改革实施要点转换国有企业经营机制积极探索建立现代企业制度的有效途径深化财税,金融等管理体制改革,初步确立新型宏观调控体系的基础构架二是加快财税,金融,外贸,外汇体制改革适时推进改革,继续发展商品市场,重点培育生产要素市场,建设统一,开放,竞争,有序的市场体系深化社会保障制度配合企业改革,进行城镇社会养老保险和失业保险制度改革,积极探索社会统筹和个人帐户相结合的具体途径转变政府职能,加强经济法制建设,积极培育相似度检测组织继续深化农村经济体制改革进一步扩大对外开放搞好利用外资对国有大中型企业进行技术改造的工作鼓励大型跨国公司来华投资国务院同意国家经贸委《关于年国有企业改革工作的实施意见》抓好若干城市的企业优化资本结构试点工作加大结构调整的力度继续贯彻《全民所有制工业企业转换经营机制条例》加快组织实施《国有企业财产监督管理条例》多渠道增加国有企业生产经营资金促进优胜劣汰,探索处理银行不良资产的办法形成兼并破产,减员增效机制,加大国有企业兼并,破产力度检测造会计票据乱摊成本搞"两本帐",隐瞒收入偷逃国家税收转移国家资金,搞小金库等违反财经纪律的问题在全国范围内整顿会计工作秩序加强监督检查建立健全会计监督体系加强管理进一步提高会计工作质量6月15日国务院批准1997年6月23日国务院批准企业财务会计报告条例财务会计报告的构成财务会计报告的编制财务会计报告的对外提供法律责任规范企业财务会计报告,保证财务会计报告的真实,完整1993年9月2日八届全国人大常委会第三次会议通过保障社会主义市场经济健康发展,鼓励和保护公平竞争,制止不正当竞争行为,保护经营者和消费者的合法权益保障社会主义市场经济的健康发展,保护经济合同当事人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义现代化建设八届人大常委会五次会议通过适应建立现代企业制度的需要,规范公司的组织和行为,保护公司,股东和债权人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展1994年5月12日八届全国人大常委会第七次会议通过发展对外贸易,维护对外贸易秩序,促进社会主义市场经济的健康发展,发展对外贸易,维护对外贸易秩序,促进社会主义市场经济的健康发展7年5日八届全国人大常委会第八次会议通过保护劳动者的合法权益,调整劳动关系8月31日八届人大常委会第九次会议通过保证公正,及时地仲裁经济纠纷,保护当事人的合法权益,保障社会主义市场经济健康发展通过加强国家的审计监督,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展1995年3月18日第八届全国人民代表大会第三次会议通过确立中国人民银行的地位和职责,保证国家货币政策的正确制定和执行,建立和完善银行宏观调控体系,加强对金融业的监督管理5月10日八届全国人大常委会第十三次会议通过商业银行的设立和组织机构对存款人的保护贷款和其他业务的基本规则财务会计监督管理接管和终止法律责任保护商业银行,存款人和其他客户的合法权益,规范商业银行的行为,提高信贷资产质量,加强监督管理,保障商业银行的稳健运行,维护金融秩序,促进社会主义市场经济的发展通过汇票出票背书承兑保证付款追索权本票支票涉外票据的法律适用法律责任规范票据行为,保障票据活动中当事人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展6月30日八届全国人大常委会第十四次会议通过促进资金融通和商品流通,保障债权的实现,发展社会主义市场经济促进资金融通和商品流通,保障债权的实现,发展社会主义市场经济1996年7月5日八届全国人大常委会第二十次会议通过拍卖标的拍卖当事人拍卖程序法律责任规范拍卖行为,维护拍卖秩序,保护拍卖活动各方当事人的合法权益10月29日八届全国人大常委会第二十二次会议通过扶持和引导乡镇企业持续健康发展,保护乡镇企业的合法权益,规范乡镇企业的行为,繁荣农村经济,促进社会主义现代化建设1997年2月23日第八届全国人大常委会第二十四次会议通过合伙企业的设立合伙企业财产合伙企业的事务执行合伙企业与第三人关系入伙,退伙合伙企业解散,清算法律责任规范合伙企业的行为,保护合伙企业及其合伙人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展12月29日八届全国人大常委会第二十九次会议通过经营者的行为政府的定价行为总水平调控监督检查法律责任规范行为,发挥合理配置资源的作用,稳定市场总水平,保护消费者和经营者的合法权益,促进社会主义市场经济健康发展1998年8月29日九届全国人大常委会第四次会议土地的所有权和使用权土地利用总体规划耕地保护建设用地监督检查法律责任加强土地管理,维护土地的社会主义公有制,保护,开发土地资源,合理利用土地,切实保护耕地,促进社会经济的可持续发展12月29日九届全国人大常委会第六次会议通过证券发行证券交易上市公司收购证券交易所证券公司证券登记结算机构证券交易怎么写作机构证券业协会证券监督管理机构法律责任规范证券发行和交易行为,保护投资者的合法权益,维护社会经济秩序和社会公共利益,促进社会主义市场经济的发展1999年8月30日九届全国人大常委会第十一次会议通过个人独资企业的设立个人独资企业的投资人及事务管理个人独资企业的解散和清算法律责任规范个人独资企业的行为,保护个人独资企业投资人和债权人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展3月15日第九届全国人民代表大会第二次会议通过合同的订立效力履行变更和转让合同的权利义务终止违约责任写卖合同供用电,水,气,热力合同赠与合同借款合同租赁合同融资租赁合同承揽合同建设工程合同运输合同技术合同保管合同仓储合同委托合同行纪合同居间合同保护合同当事人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义现代化建设10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过会计核算公司,企业会计核算的特别规定会计监督会计机构和会计人员法律责任规范会计行为,保证会计资料真实,完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序12月25日第九届全国人大常委会第十三次会议通过有限责任公司的设立和组织机构股份有限公司的设立和组织机构股份有限公司的股份发行和转让公司债券公司财务,会计公司合并,分立公司破产,解散和清算外国公司的分支机构法律责任适应建立现代企业制度的需要,规范公司的组织和行为,保护公司,股东和债权人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展1974.1.1不分类别,只分项目不分类别,只分项目资金占用等于资金来源恢复资金平衡表1981.1.1固定资金占用,流动资金占用,专项资金占用固定资金来源,流动资金来源,专项资金来源同上项目分类并细化1985.1.1固定资产,流动资产,专项资产固定资金,流动资金,专项资金同上项目分类简化1989.1.1固定资产,无形资产,长期投资,流动资产,专项资产固定及流动基金,借入资金,结算资金,专项资金同上增加无形资产1993.7.1流动资产,长期投资,固定资产,无形及递延资产流动负债,长期负债,所有者权益资产等于负债+所有者权益等式变化,项目排列顺序变化,增加资本项目2001.1.1流动资产,长期投资,固定资产,无形资产及其他资产流动负债,长期负债,所有者权益同上取消递延资产,按照账面价值填列

(二)会计制度的规范内容有赖于会计实践的内容

(三)会计制度的繁简程度有赖于政治法律的走向

建国以来,我国不同时期会计科目的设置数量可以较直观地反映这一点,如下图所示:

(四)会计制度国际协调化的程度有赖于对外开放的程度

经济全球化既是国际贸易发展的必然结果,同时也是促进国际贸易进一步发展的推进器,而国际贸易的内容,规模和速度,有赖于对外开放的深度与广度,也是会计制度国际化程度的重要基础和依据.国有工业企业会计制度的历史演变印证了这一点:1989年会计制度的变革是扩大对外开放,引进外资的产物,1993年会计制度的改革是建立社会主义市场经济体制的必然,2001年会计制度的革命是加入WTO的要求.欧盟计划2005年全面实施国际会计准则,也是其经济一体化,国际化的结果.

环境的变化永无止境,会计制度的改革永无止境.总结过去,思考现在,展望未来,我国会计制度的总体走势是国际协调,我国会计制度形式的长期性,国际协调的长期性以及具有中国特色的长期性,将是我国会计制度改革的长期主题.

theAccountingSystemReformanditsEnvironmentinChinaSinceReformationandOpen

LuanFugui

(CollegeofEconomicsandManagement,BeijingUniversityofTechnology,Beijing100022)

Abstract:SincereformationandopeninChina,theaccountingsystemhasbeenreformedseveraltimes.Thispaperreviewsandevaluatesthecontentsoftheaccountingsystemreformseverally,andanalysestheenvironmentaboutitofpolitics,economyandlaw,mentsthebasicrulesoftheaccountingsystembuildinganditsperfectioninChina.

Keywords:Reformationandopen,Accountingsystemreform,Accountingsystemenvironment,Accountingsystemrules

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