实证会计理重要贡献者:罗斯·L·瓦茨

罗斯·L·瓦茨（Ross L.Watts,1945-,）是一位国际著名的会计学家和杰出的会计教育家.因其于1986年与杰罗尔德·L·齐默尔曼合著的《实证会计理论》一书而在当今世界会计领域里享有盛名.

一、个人生平简介

1966年,瓦茨大学本科毕业于澳大利亚的纽卡斯尔大学并获得学士学位,后分别于1968年和1971年在芝加哥大学获工商管理硕士学位和博士学位.

1960年～1966年间,瓦茨曾在澳大利亚纽卡斯尔的福赛思公司任助理查账员,后任执业会计师.但瓦茨在1966年被聘为纽卡斯尔大学的会计教师后,即将主要精力用于从事会计教育工作：1969年～1970年,任芝加哥大学商业研究生院讲师；1971年开始到罗切斯特大学威廉·西蒙工商管理研究生院任教,1971～1978年任助理教授,1978年～1984任副教授,1984后任教授.在此期间,瓦茨还曾先后出任罗切斯特大学教学委员会主任、西蒙商学院院长遴选委员会主席、金融研究与政策项目主任和院长顾问等职.

此外,瓦茨还到多个学校访问讲学或出任客座教授：1981年与1984年,两次前往澳大利亚莫纳什大学财务会计系任特派讲师与客座教授；1984年,曾任澳大利亚新南威尔士大学澳大利亚管理学研究所客座教授；1995年曾到伊利诺伊州埃文斯顿西北大学J.L.凯洛格管理研究生院任访问学者；1995年受聘担任香港中文大学教授；1998年受聘担任厦门大学教授.

瓦茨也曾多次出席美国会计学会的年会和世界各地召开的会计学术会议. 此外,还受聘担任许多著名会计学专业期刊的编委及审稿人：1978年至今,一直担任《会计与经济学杂志》的创刊联合编辑之一； 1972年～1978年, 任《会计研究杂志》副主编；1983年～1985年, 任《当代会计研究》编委会成员； 1995年～1997年, 任其发起建立的社会科学研究网（简称SSRN）和《会计研究网络》的主编等.

瓦茨因其学术成就而多次获奖：他与杰罗尔德·L·齐默尔曼教授合作发表在《会计评论》1978年第1期和1979年第2期上的《决定会计准则的实证理论》与《会计理论的供给与需求：理论解释》两篇论文,连续获得1999年、2000年美国注册会计师协会（AICPA）颁发的会计文献杰出贡献奖；1985年,他与齐默尔曼教授因《实证会计理论》一书对会计理论发展的重要贡献获得当年的Alpha Kappa Psi会计奖；1996年5月,获罗切斯特大学威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授称号；2000年,美国会计学会授予其美国杰出会计教育奖；2004年,他与齐默尔曼教授合作的著名论文——《决定会计准则的实证理论》,获得美国会计学会（AAA）自1986年开始设立的一个特殊奖项——会计学术文献重大贡献奖.

二、理论与实务主要贡献

几十年来,瓦茨的著述颇丰,曾在《会计评论》、《会计与经济学杂志》、《财务经济学》、《会计研究杂志》、《亚太会计杂志》和《英国会计评论》等著名专业学术期刊上独撰或与人合撰了近60篇论文.当然,最著名的则是他与齐默尔曼合作的《决定会计准则的实证理论》和《会计理论的需求与供给：市场解释》两文,以及两人于1986年合著的《实证会计理论》一书.

三、主要论著简析

（一）《实证会计理论》（1986） 20世纪60年代,由于受到经济学和理财学对有效市场检测说（简称EMH）和资本资产定价模型（简称CAPM）进行大量经验性检验的影响和启发,以及当时芝加哥大学著名经济学家、1976年诺贝尔经济学获得者米尔顿·弗里德曼所开创的实证经济学研究范式的影响,美国一些年轻会计学者在研究方法上另辟蹊径,开始尝试实证会计理论的研究.早期从事实证会计研究的年轻学者,多数来自实证经济学和财务学研究较强的芝加哥大学,这其中就包括雷蒙德·约翰·鲍尔、迈克尔·C·詹森、威廉·亨利·比弗、罗斯·L·瓦茨和杰罗尔德·L·齐默尔曼等人,都是在芝加哥大学取得博士学位.

1986年,瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版了《实证会计理论》一书,该书不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献,而且提出了实证会计理论的初步研究框架,为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础.书中详尽介绍了有代表性的实证研究领域所取得的进展和成果.此外,还就信息披露的管制理论、契约理论在审计中的应用、会计研究的作用等进行了较为全面的评述.《实证会计理论》一书共分为四大部分,设15章,各章大致内容如下：

第1章为“会计理论的作用”.作者明确指出,会计理论概念具有一套与之相联系的研究方法,这套方法是注重实际经验的研究人员在多年理论研究探索中经验累积的结果.会计理论概念不仅范围较广,而且与财务会计教科书中的侧重点也不尽相同,构成了日益增多的以经验为依据的会计文献的基础.该书是为了增进人们对以经济学为基础的经验性会计文献中重要理论与方法的认识,而增进这种认识的关键是掌握方法论对会计理论演变的影响.

第2章为“有效市场检测说与资本资产计价模型”.该章主要解释有效市场检测说和资本资产计价模型,以及如何影响会计研究者提出的问题；介绍了有效市场检测说和由它引发的对会计盈利与股票有相关性,以及会计程序的变化对股票产生影响的研究；解释了资本资产计价模型以及它如何促使会计研究者,提出会计数据能够提供与计价模型的变量有关的信息；在没有税收效应的条件下,会计程序的变化不会影响股票；以及我们能够限定会计盈利和股票的特殊关系等检测设

第3章至第7章,主要是分析介绍研究人员解释和预测会计实务的有关文献,其内容分别为“会计盈利与股票”、“竞争性检测说的辨识”、“会计数据、破产与风险”、“盈利预测”和“信息揭示管制理论的演变：一种新理论的开端”等.

第8章至第13章,主要介绍在试图解释和预测会计在实务过程中所形成的理论,其内容分别为“订约程序”、“报酬计划、债务契约与会计程序”、“会计与政治活动”、“会计选择的经验检验”、“股票的检验理论”和“契约理论在审计中的应用”等.