马歇尔.史密斯.阿姆斯壮

马歇尔史密斯阿姆斯壮(Marshall Smith Armstrong,1914－2005)是一位杰出的会计学家和会计职业领导人.由于其为美国会计的发展和会计准则的制出了杰出的贡献,于1980年被选人美国俄亥俄州立大学(Ohio State University)为著名会计学家设立的专门纪念厅――会计名人堂(AccountingHall of Fame)的唯一一位会计大师.

一、个人简要生平

1914年6月13日,阿姆斯壮出生于美国印第安纳州的首府印第安纳波利斯(Indianapolis,Indiana).阿姆斯壮具有比较复杂的学习经历.1937－1945年,就读于印第安纳大学(Indiana University)d945－1955年,在印第安纳大学夜校教了十年会计学；1945－1946年,曾在巴特勒大学(Butler University)上夜校,但他没有达到获得学位所需要的要求,1978－1982年在巴特勒大学(ButlerUniversity)做访问学者,1985年该校授予他荣誉工商管理博士学位；1975年,他被波尔州立大学(Ball StateUniversity)和印第安纳大学授予荣誉法学博士学位.

1932年高中毕业后,阿姆斯壮先后做过吸尘器推销员、皮鞋推销员、保险写作技巧人、看门人.后来,他从看门人的位置上调到了会计部门,并最终成为会计部门负责人.

1942年,他成为Geo.S.Olive＆Co.会计师事务所的一名职员.1946年,他在印第安纳州成为一名注册会计师,并于1947年成为这个会计师事务所的合伙人之一,1970年成为执行合伙人.在这个位置上他一直干到1972年11月1口,即他成为美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Committee,简称FASB)主席任命生效的那一天,才开始了在美国注册会计师协会(American institute of CertifiedPublic Accountants,简称AICPA)办公室的工作.阿姆斯壮是财务会计基金会(Financial AccountingFoundation,简称FAF)的创始人之一,FAF是FASB的上级机构.当阿姆斯壮于1977年12月31日从FASB主席的位置上离任州,他留下了一个拥有超过100名成员的有效组织.1978－1979年问,他担任FAF的顾问.

二、理论与实务的主要贡献

阿姆斯壮一生主要从事会计实务工作与会计职业组织的领导工作,他对会计的贡献主要集中在会计职业组织的工作方面.

阿姆斯壮曾活跃于美国注册会计师协、会(AICPA)并并有成效.1957－1962年,是审计程序委员会(mittee of AuditingProcedu re)的成员；1962－1963年,是实务评论委员会(Commlttee 0n PraciceReview)的成员；另外他还担任过对公司殷东权益开展凋查研究的项目咨询委员会(Project Advi sory Cornmlttee)的主席,1962年,这个委员会也研究在证券交易委员会(Securities and ExchangeCommission,简称SEc)注册中所涉及的当地和区域性事务所的置换问题吗,1963－1969年间,他怎么写作于会计原则委员会(AccountingPrincipies Board,简称APB)；1970－1972年,他是AICPA理事会成员之一；1969－1970年,担任AICPA副主席；1970－1971年,担任AICPA主席,并且是AICPA理事会的终身成员.作为AICPA的主席,他任命了弗兰西斯

M.惠特(Francis M.Wheat)为首的“会训原则制定研究委员会”(又称惠特委员会)和以罗伯特马丁特鲁布拉德(RobertMartin Trueblood)为主席的特鲁布拉德委员会.惠特委员会的研究成果是形成后来美国财务会计准则制定机构的基本组织架构,即建议组建一个新的准则委员会,这个新委员会中的所有成员是专职的和完全独立的,这个新委员会就是后来财务会计准则委员会(FASB).特鲁布拉德委员会则评估财务报表的目标以及达成这些目标所涉及的技术问题,后来指出了财务报告的目标,构成了FASB于1978年发布的第1号“财务会计概念公告”(Statements 0n FinancialAccounting Concepts,简称ACs)――《企业财务报告的目标》(Objectivesof Financial Reporting by BusinessEnterprises)的基础.

阿姆斯壮曾获得多种职业荣誉.他是贝塔阿尔法普赛基金奖(Bete AlphaPsi Foundation)、贝塔格玛－普基奖(BetaGamma Sigma)的荣誉成员1973年,他获得纽约市贝塔格玛普基奖1975年,他收到了哈特福德大学会计职业研究中心(theUniversity Of Hartford’s Center Ofthe Study of Professional Accounting)颁发的杰出怎么写作奖(Distinguished ServiceAward)d977年,他获美国注册会计师协会的最高荣誉一美国注册会计师金质奖(theAICPA's Gold Medal Award),这标志着他对这个职业的忠诚再一次得到同行的认可.1980年,当他被选进俄亥俄大学会计名人堂时,达到了事业成就的顶峰.

三、主要论著简析

阿姆斯壮是1981年出版的《会计与审计手册》(Handbook of Accounting andAuditing)的主要撰稿人,他亦曾多次在职业团体演讲,并为职业刊物写了不少文章,其学术观点产生了一定的影响.

影响较大的论文主要有：(1)“会计师在投资分析中的作用”(The Role ofthe Accountant in Inve stmentAnaly sis).本文立足于会计概念框架的需要下,财务会计在可选会计方法中的重要性,以及投资分析中会计师的职责.(2)“有关实质性权威支持的一些思考”(Some Thoughts On SubstantialAutho ritative Support).该文根据会计实务研究条款的实质性权威支持,提出用证物支持职业判断对注册会计师来说十分重要.通常情况下,公司的会计经理采纳会计原理并实际运用在他的公司中,他必须查阅权威性的资料为他的会计决策找到支持.例如,美国注册会计师协会的理事会的决策,就会影响他所有成员的行为并且影响到许多商业部门和财务团体,协会成员也被要求注意在财务报表附注中或在AICPA成员的审计报告中揭示出来的与APB意见相违背的事项.(3)“FASB的工作与业绩”(The workand Workings of the FinancialAccounting Standards Boa rd).该文谈到为整个经济社会确立会计标准的重要性,以衬托出会计职业的重要性,以提供会计报表使用者需要的信息.(4)“七十年代的审计员”(An Auditor forthe Seventies).本文研究美国会计实务中的内部审计问题,1974年的雇员退休收入安全法案(Employee RetirementIne Security Act)的实施,以及推广会计师怎么写作方面的问题.

影响较大的演讲主要有：(1)“APB在公众中的形象：会计的哲学家”(Public Imageof the APB：the Philosophers ofAccounting),这是他于1970年6月26日在维吉尼亚热泉举行的维吉尼亚注册会计师届春天会议上所作的演讲.演讲中分析了APB在美国公众中的形象,探讨了对APB形象的威胁,以及那些威胁对会计职业界的隐含意义.(2)“FASB目前和将来的成就”(The FASB and Emerging PracticeProblems),这是他于1975年5月14日在美国科罗拉多州斯普林举行的AICPA委员会会议所作的演讲.他回顾了准则制定的历史进程,探讨了FASB近期发布的第5号“财务会计准则公报”(Statements of FinancialAccounting Standards)――《或有事项的会计处理》(ASNO.1 Accountingfor Contingencies)并展示了他对委员会其它议程的总体看法,包括进一步研究会计与报告的概念框架.