网站原创摘 要：小型微利企业属于税法上的概念.《企业所得税法实施条例》第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业：（一）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元,（二）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.小型微利企业在我国的企业总量中占有很大的比重,国家给予了很多特殊的税收优惠政策,但由于人才等方面的劣势,其会计核算仍五花八门,参差不齐,现就小型微利企业所得税的会计与税务处理做一阐述.
关 键 词：小型微利企业,《企业所得税法》
一、所得税相关规定
1.《企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税.
2.《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定,自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.
3.《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）规定,2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策,自2011年1月1日至2011年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.
4.《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定,为了进一步支持小型微利企业发展,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.
5.财政部和国家税务总局于4月8日印发了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34）.通知规定,自2014年1月1日起,将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）,政策执行期限截至2016年12月31日,即：自2014年1月1日至2016年12月31日,对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.
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二、核定征收企业不可以享受小型微利企业所得税优惠政策
根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）第八条规定,企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇,应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业,按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业,在不具备准确核算应纳税所得额条件前,暂不适用小型微利企业适用税率.上述纳税人在企业所得税季度、年度申报时,均应按25%的税率申报并缴纳企业所得税.
三、小型微利企业的会计核算
《财政部、、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出,鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表,有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》.
由于核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠,因而财会[2011]20号从建账建制,规范企业财务核算方面,对小企业实行查账征收,并对享受小型微利企业的税收优惠作了特别强调.
例、某企业属于小微企业,并采用执行《企业会计准则》,2013年本年利润为9524.87元.检测设无其他纳税调整事项.
应纳所得税等于9524.87*50%*20%等于952.49元.
会计分录：
计提所得税：
借：所得税费952.49
贷：应交税费---所得税952.49
结转所得税费用：
借：本年利润952.49
贷：所得税费952.49
缴税：
借：应交税费--所得税952.49
贷：银行存款----952.49